再生資源增值稅退稅政策探討

財政部駐湖北省財政監察專員辦事處 劉 軍 羅 平 楊 振

再生資源增值稅退稅政策探討

財政部駐湖北省財政監察專員辦事處 劉 軍 羅 平 楊 振

再生資源，是指在社會生產和生活消費過程中產生的，已經失去原有全部或部分使用價值，經過回收、加工處理，能夠使其重新獲得使用價值的各種廢棄物，包括廢舊金屬、報廢電子產品、報廢機電設備及其零部件、廢造紙原料（如廢紙、廢棉等）、廢輕化工原料（如橡膠、塑料、農藥包裝物等）、廢玻璃等。長期以來，國家對廢舊物資回收實行增值稅優惠政策，卻在執行中出現比較嚴重的虛開發票等問題，再生資源增值稅政策調整后，一方面通過恢復增值稅鏈條機制，防止偷逃稅收，促進公平競爭，另一方面通過對符合條件的再生資源回收經營企業實行一定比例的增值稅退稅政策，鼓勵合法、規范經營的企業做大做強，促進再生資源回收行業的健康有序發展，有利于廢棄物的“減量化、再利用、資源化”。但調整后的政策本身不完善之處也日益顯現，如何進一步完善再生資源增值稅退稅政策，促進再生資源回收行業的健康有序發展亟待探討，本文擬以湖北省為例，分析了再生資源退稅工作中遇到的難點及成因，并結合實際提出了相應的對策。湖北專員辦自2009年4月底起動再生資源退稅工作。2009年全年共審核再生資源退稅申請495戶，780戶次，申報退稅41，572萬元，批準退稅41，477萬元，核減95萬元，退稅涉及全省所有的市（州）和近90%的縣，其中以武漢、黃岡、孝感等地較為集中。

一、再生資源退稅工作中遇到的難點及成因

（一）地方之間的優惠政策競爭問題 有些地方對再生資源退稅的態度非常積極。如X市X區政府專門設立500萬元財政周轉資金，作為再生資源經營企業先征后退專項資金，再生資源增值稅一般納稅人提出退稅申請，區國稅部門核實，報區財政審查同意，經區政府領導審批后由區財政給予資金周轉，待按規定程序辦理退稅后，退稅企業返款抵還周轉資金。又如X物資有限公司2009年3月16日繳納的2009年2月增值稅626.33萬元，附件是繳款書和銀行承兌匯票，實際是由財政貼現墊款入庫；X再生資源總公司鄂東分公司設在X縣，收購的廢舊物資銷售給總公司，再由總公司銷售給全國各大利廢企業。鄂東分公司的業務遍及全國各地，銷貨時各地將磅單匯總表和磅單傳回蘄春，統一在X縣向總公司開出增值稅發票，但在本地業務很少，其物流主要在外地。部分地方極力支持再生資源退稅，究其原因：一是再生資源企業屬“短平快”項目，毋須大量基本建設和設備投入，建設周期較短，在短期內對地方GDP和財政收入規模貢獻較大。二是再生資源企業在利益驅動下，傾向于流向優惠政策多、“門檻低”的地區，導致地方想方設法給予企業退稅便利或提供其他優惠政策，以期留住“稅源”。地方對再生資源回收企業的扶持，在一定程度上促進了企業發展，有些還成長為地方的支柱產業，但各地政策“競爭”和短期行為，導致當地產廢量與實際回收量及消化能力不匹配，出現大量異地交易、異地開票行為，增加了稅收監管難度。而企業因政策差異流動，扭曲了市場自身的有效資源配置，影響了再生資源產業長遠的健康發展。

（二）場地租賃虛擬化問題 政策規定，享受退稅的一般納稅人應當“有固定的再生資源倉儲、整理、加工場地”，申報退稅時應提交“……土地使用證和房屋產權證或者其租賃合同……”。從抽查企業看，“前店后廠”的一對一企業，回收企業基本上都屬于從利廢企業原供應部門（或車間）分離出來單獨成立的公司，利廢企業將原內設機構法人化。回收企業和利廢企業一起辦公、分賬核算，“租用”場地，有租賃合同卻未付款或象征性付款。如X物資有限公司與X鋼鐵有限公司簽訂了租賃協議，租賃其辦公室（150平方米）及貨場（12000平方米）作為辦公地點和倉庫，租金為36萬元/年，實際未付款也未掛賬；X廢紙回收有限公司租用X紙業有限公司辦公室和貨場，協議租金21.6萬元/年，實際未付款也未掛賬。關聯企業之間，回收企業和利廢企業可以根據企業當年經營好壞決定是否交納和收取租金，人為調控企業經營效益，從而偷逃稅收。

（三）收購手續漏洞問題 調查發現大多數回收企業通過現金直接收購再生資源，無運輸發票（運費已包含在采購價格中），并且存在供貨方直接送貨到回收企業的下游企業過磅銷售，回收企業以下游企業磅單和自己開具的收購發票作為付款的入賬依據的情況。如：X廢舊回收有限公司年底無庫存商品，主要是采用以銷定購的經營模式，購入的廢舊金屬直接送到下游單位過磅銷售；無運輸發票，運輸費由供貨方承擔，包含在價款內，且都是現金結算；只有第三方的過磅記錄和自己開具的湖北省廢舊物資收購統一發票；X公司收購時就是直接由下游公司過磅，也是以下游企業磅單和自己開具的收購發票作為付款的入賬依據；X公司只要求供貨企業提供業務員簽字的領條，即可付款并做相應賬務處理。作為付款依據的磅單大多是第三方關聯企業開具的，收購發票是回收企業自己開具的，甚至回收企業業務員直接簽字領款，沒有銷售方的任何手續，一方面其種類、數量、單價等信息的真實性無法保證，存在回收企業從收購環節就作假，銷售時將非再生資源和再生資源混開增值稅發票騙取退稅和虛開增值稅發票虛增進項抵扣的隱患；另一方面收購發票不能作進項抵扣依據，銷售再生資源的單位和個人逃稅加重了回收企業的稅收負擔。

（四）基礎工作薄弱問題 調查發現，再生資源企業的基礎管理工作一般都比較薄弱，在一定程度上隱藏著違規操作的風險。一是大額現金收付現象普遍。如X物資回收站、X廢舊物資回收有限公司等企業均全部用現金直接支付采購廢舊物資，但無收款人的簽收手續，僅憑過磅單作付款依據；X公司在2009年3月31日收現金141.67萬元，沒有任何的收款或取現憑證，大額現金收款未存入銀行有“坐支”現金的問題；X公司在2009年多次將資金從基本戶直接轉賬至出納個人的銀行卡上，僅2009年2月23日一天就分4筆取款200萬元；二是會計核算工作不規范。如X物資貿易有限公司對收到的商業票據不通過“應收票據”核算，全部放在“現金”科目的借方，背書和貼現時計貸方，導致賬面全年的現金科目借方發生額虛增989.07萬元；X物資有限公司應付賬款未設置明細賬及備查賬，涉及幾十個供貨商的期末余額達5153萬元，無法提供余額明細；X廢舊物資回收有限公司收購廢鐵全部是現金當場支付且憑證每月只做一筆會計分錄（十一月份金額達8864萬元）；X廢舊物資回收有限公司庫存商品未設置數量賬；三是業務基礎資料工作薄弱。集中體現在購銷貨物的計量工作上，有的公司磅單是手工填開、有的字跡不清、有的缺少印鑒等要件，個別交易甚至沒有貨物計量證明。如X公司2009年9月27日一張凈重33噸的出庫單，所附磅單的出具單位為“X X”，“X X”具體地址、資質不詳，該公司財務賬中也未發現向“X X”支付過磅費用的記錄。

（五）稅制“低征高抵”問題 退稅政策對增值稅鏈條完整性的破壞是其固有缺陷，這一缺陷在再生資源企業上體現得尤為明顯。因為再生資源企業一般處在產業鏈的較前端，上游是大量規模小而散亂的再生資源收購企業，下游是可以全額抵扣購進再生資源的利廢企業，一些再生資源企業利用上游企業不要發票而低價（不含增值稅）購進，使上游稅款大量流失：盡管沒有進項抵扣稅負17%，但退稅后實際稅負2009年只有5.1%（2010年為8.5%），而向下游利廢企業銷售再生資源時，其專票卻可以由利廢企業按17%抵稅，再生資源企業可以通過人為提高售價虛增銷售的方式，使下游企業多抵扣進項稅款，少交增值稅，同時導致下游企業的所得稅減少。特別是關聯企業之間，更有可能為利益最大化而惡意策劃稅收。

二、再生資源退稅工作的改進建議

（一）適當延長政策，進行平穩過渡 從調查企業反映看，大多數企業希望退稅政策能夠延續，地方財政部門傾向于政策延續。鑒于再生資源增值稅退稅政策實施中暴露的諸多問題，如申報審批環節多，涉及部門多，行政成本高，潛在風險大；退稅時間長，影響了企業資金回籠；退稅造成的實際稅率差給企業提供了作弊空間，企業可能利用關聯交易鉆政策空子，惡意策劃稅收；某些地方政府的短期行為，扭曲了市場機制，不利于地方經濟可持續協調發展；導致稅收流失等等。從長遠看，若取消退稅政策，增值稅的稅負增加可能通過價格的方式轉移至下游利廢企業，也可能成為再生資源企業的沉重包袱，其關鍵點在于市場的供求關系以及再生資源企業對產品是否有定價權。從這個意義上說，取消退稅政策有利于再生資源企業的整合和產業集中度的提高，進而提高該行業在廢舊物資回收和加工整理兩個方面的效率。從短期看，突然停止退稅政策可能會因大量中、小廢舊物資回收企業停業或破產，造成回收能力的短時間真空，并不利于行業的健康平穩發展和節能減排目標的實現。因此，建議適當延長退稅政策，同時適當降低退稅比例，可以考慮70%～50%～30%的梯度遞減退稅率，逐步過渡到取消稅收優惠，實行正常征稅。

（二）前移監管關口，堵塞制度漏洞 先征后退的政策模式決定了監管者看到的都是“過去情況和歷史數據”，即再生資源回收企業在申報增值稅退稅時，再生資源已進入利廢企業的生產環節，存放地點甚至實物形態都已經改變。建議把退稅監管的關口前移，變單一的財政部門事后審批為財稅聯動配合的全過程監管，通過加強對再生資源的產生、回收以及加工等各個環節的稅收監管，盡可能堵塞偷逃稅款和惡意策劃的漏洞，確保增值稅鏈條的有效運轉。具體而言，建議稅務機關加大對再生資源一般納稅人開具增值稅發票情況的監管力度，稅收專管員要經常到回收企業實地核查，特別是大額再生資源購進與銷售，同時還要監管其下游企業（尤其是關聯企業），防止串通作弊；對于異地交易，各地稅務部門之間要及時互通信息，掌握情況。發現問題，及時通知財政部門停止受理退稅申請直至取消退稅資格。

（三）提高準入標準，防止魚目混珠 鑒于場地租賃（特別是關聯企業）流于形式，建議不把場地作為退稅的必要條件，而把實物流在當地作為退稅條件，防止利用地方政府政策差異，異地開票轉移甚至偷逃稅收的行為，這樣既可以防止國家稅收流失，也便于當地財稅部門以及財政部駐當地專員辦監管，同時為了保證從事再生資源回收企業質量，建議公司注冊時，增加或提高相關準入條件，如注冊資金數量、管理人員素質、財務人員資格和職業操守等等，從而使再生資源產業隊伍建立在一個較高的起點上，避免回收企業出生時就出現魚目混珠的現象。同時對于騙取退稅、偷逃稅收的回收企業，除追繳稅款和按相關條例處罰外，除取消其退稅資格。

（四）取消收購發票，完善收購手續 單位和個人銷售再生資源應按增值稅條例相關規定繳納增值稅，對達到起征點但沒有資格開具增值稅發票的銷售單位和個人，由當地國稅部門代開增值稅發票，作為回收企業付款的入賬憑證和進項稅抵扣依據。取消收購發票，完善購銷雙方簽字蓋章等手續，堵塞回收企業在再生資源收購環節造假漏洞，確保購進的真實性，同時避免銷售再生資源單位和個人逃稅，減輕再生資源回收企業自身的稅收負擔。

（五）注重現場審核，確保退稅質量 初審是退稅審批程序的第一關，是重中之重，初審財政部門負責審核退稅的真實性，要加強力量，以現場審核為主，配合稅務機關，提前介入，除了審核其增值稅一般納稅人適用退稅政策的基本條件查驗相關資料外，還要重點核查企業進、銷、存等情況，必要時延伸核查了下游企業的供、產、銷及能耗情況，通過生產要素配比情況驗證再生資源銷售的真實性。同時還要審核企業基礎工作。如查看其過磅手續是否完善，磅單載明的種類、數量、單價等信息是否真實可信，是否簽字蓋章；查看其結算方式是否合規，銷售額金融機構結算比是否達到規定比例，是否有大額現金違規收付行為；查看其會計核算是否規范，是否按制度規定設置完整的賬薄和會計科目，真實、準確、及時地進行會計核算等。對回收企業實行考核制度，對于基礎工作差的企業可以暫停其退稅資格。專員辦和省財政廳應加強全省再生資源增值稅退稅的監督和管理，定期或不定期對各地政策執行情況進行檢查和指導。

［1］周長益：《推進循環經濟促進再生資源產業發展》，《經濟日報》2010年1月14日。

［2］湖北省廣水市國稅局：《從征退兩環節完善再生資源增值稅政策》，《中國稅務報》2010年5月21日。

［3］《財政部 國家稅務總局關于再生資源增值稅政策的通知》（財稅［2008］157號）。

（編輯 余俊娟）