論任期經濟責任審計及其評價

湖北恩施州交通物流發展局 張京勇

論任期經濟責任審計及其評價

湖北恩施州交通物流發展局 張京勇

任期經濟責任審計是指審計機關依法對黨政機關、人民團體、事業單位的黨政領導干部或企業領導人員任職期間所負責單位財政、財務收支的真實、合法和效益，以及黨政領導干部或企業領導人員個人履行經濟責任、遵守財經紀律和廉潔自律情況進行的監督、評價活動，它對評價領導者的工作績效、規范領導者的職能和促進規范化管理起著重要作用。

一、任期經濟責任審計應遵循的觀點

（一）堅持與時俱進的觀點 深刻理解審計事項的過去、現在、和未來的持續性，并不斷增加新的內容。在此基礎上，還要重點考慮以下幾點：一是加強對審計所處環境的適應，學習借鑒國外先進審計理論與方法，分析當前的形勢，使審計人員適應新環境。二是盡快完成審計角色的轉變，目前，審計已從財務審計發展到績效審計，因此，應針對審計的職業特點，開拓審計人員思維，使審計事項、審計結果更加公開。此外，還應加強計算機審計應用的步伐，運用新技術協助審計工作的順利開展。

（二）堅持普遍聯系的觀點 該觀點對于認清審計機關在任期經濟責任審計中的地位和職能，改進經濟責任審計方法，提高審計質量和效率十分必要。

首先，要加強與紀檢、組織、監察、人事和公安等部門聯系。經濟責任審計的對象特殊，審計內容復雜，涉及面廣，不是審計機關一家所能夠完成的，必須依靠組織人事、紀檢監察等部門的協助。實施審計前，紀檢監察人事、審計機關相互通報，聽取有關情況和意見；審計中，對非法干預、阻撓審計的行為，審計機關可以建議組織人事部門、監察機關對有關人員采取必要的組織措施，同時，紀檢、組織等部門對領導干部及其所在單位配合審計情況進行督促、檢查，及時排除阻力；審計后，有關部門對報送的審計結果應當充分重視和利用，作為監督、使用干部的參考依據。對應當給予黨紀政紀處分或追究刑事責任的，要及時移送有關部門處理。只有各相關部門加強聯系、密切配合，任期經濟責任審計才能取得更好的效果。

其次，要把任期經濟責任審計和財政、財務收支等常規審計有機聯系。財政、財務收支審計是任期經濟責任審計的基礎，任期經濟責任審計是財政、財務收支審計的深化。實施經濟責任審計時，必須從財政、財務收支審計入手，向經濟責任審計及其責任人延伸。同時對有關財政、財務收支事項，做好數據儲備管理工作，滿足財政、財務審計需要。在財政、財務收支審計時，對涉及責任人的有關問題，及時向有關部門通報，為確定經濟責任審計項目及其實施提供依據。

最后，要注意把對主管部門負責人的審計與對其下屬單位的重點抽查審計相聯系，這樣利于發現違紀問題。如果只審計主管部門財務收支，提交的審計結果報告必然與事實不符。此外，將任中審計與離任審計，賬內審計與賬外調查，國家審計與社會審計、內部審計有效地結合起來，都是堅持了聯系的觀點。這有利于及時發現和解決問題，提高審計效率和質量。

（三）堅持發展觀 新時期，任期經濟責任審計必然會碰到新情況、新問題。對此，必須用發展的觀點看問題。既要立足于現實，更要著眼于未來，透過現象認識事物的本質。不僅是為了辦好今天的事情，而且是為了解決預見性的問題。

（四）堅持群眾觀點 在審計立項上，要把人民群眾意見大、反映強烈的領導干部，事關群眾切身經濟利益的問題，作為大事優先立項安排審計。在實施審計時，注重和不同層面的群眾座談。審計結果對領導機關負責的同時，必須對人民群眾負責。對履行經濟責任很差、群眾意見很大的審計對象，不實施嚴格的審計，不僅是對領導機關不負責任，更是對人民群眾不負責任。要定期或不定期地通過各種有效形式向社會公開審計結果，請人民群眾監督和評價，注意傾聽群眾對審計結果的意見，。堅持運用群眾觀點，不僅有利于審計結果的全面、客觀，還可增強經濟責任審計社會效果。

（五）堅持實事求是的觀點 即一切從審計事實、審計結果出發，從中引出固有的審計評價結論。對審計未涉及的、證據不足責任不清的、超出審計范圍的事項等，不作評價。客觀性原則是搞好任期經濟責任審計評價最根本的要求。堅持“一分為二”的觀點和歷史的方法，評價既要看到成績，又要指出不足；要用“兩點論”，不要用“一點論”。評價要與具體的時間、地點、條件相聯系，不能脫離歷史背景，孤立地看問題。

二、任期經濟責任審計評價的內容

（一）確認任期內的經營業績 審查任期內企業的經營目標及主要經濟指標完成情況，評價企業生產經營管理狀況和經營成果。

（二）評價任期內國有資產保值增值情況 審查企業領導人在任期初期和離任前的國有資產、債權債務和資本來源情況，任期內是否適時、適量、適度地籌集到滿足生產經營所需的資金，并保持合理的資金結構。

（三）評價任期內遵守財經紀律情況 審查企業的各項財務收支和經營收支是否符合規章制度、財務計劃的執行和決策情況是否真實有效；審查職工群眾反映的經濟問題和其他有關經濟責任事項。有無隱匿、截留、濫支亂用企業資金，或將企業資金借貸給他人，或以企業資產為其他債務人提供擔保，或授意、暗示有關人員違反規定弄虛作假而損害投資者和企業利益；有無利用職權索禮受賄或內外勾結損害國家利益，牟取私利。

（四）評價任期內決策水平和企業的生產發展能力 審查企業固定資產投資和技術改造情況。是否合理確定企業的投資方向和投資規模，有效配置資金。

（五）評價任期內企業內部控制制度運行狀況 審查被審計單位是否依據黨和國家的方針政策、法律法規，建立了一套行之有效的內部控制制度，測試被審計單位內部控制制度的有效性。

三、任期經濟責任審計評價的原則

（一）獨立性、權威性原則 獨立性原則是指審計執法主體在組織機構上獨立、行為上獨立和人員及經費上獨立。即審計機構必須是獨立的專職機構，權威性原則是指確立審計主體依法行使審計監督的地位和權利。審計主體的獨立性原則和權威性原則是任期經濟責任審計評價過程中應維護和遵守的最基本的原則。

（二）客觀公正原則 客觀公正原則是指以事實為依據，全面評價被審計對象，做到成績說夠、問題講透。

（三）責權一致原則 責權一致原則是指任期經濟責任審計僅就經濟責任及其履行程度進行監督和評價，不能將企業領導人經濟責任審計等同于同期全部業績的考核評定，要注意考核及評價與宏觀經濟和長遠利益相關的經濟責任。

（四）定量分析與定性分析相結合原則 經濟目標完成情況是經濟責任審計的主要內容，更是對國有企業領導人進行經濟責任審計不可或缺的審計內容。對經濟責任審計的評價，必須是從量開始，以量分析；同時，經濟責任審計是一個較全面的審計，不僅要對經濟效益情況進行審計，還應對其財務收支的真實、合法性進行審計。違紀違規責任問題，對被審計經濟責任人來說應區別情況，進行直接責任或間接責任的定性分析。

（五）謹慎原則 首先，對超出經濟責任審計范圍、審計人員無法取證的事項不作評價；對于審計未涉及到或雖已涉及但審計證據不充分、證明力不足而又不可能進一步獲取有力證據予以證實的審計事項，要說明情況；對審計過程中因種種原因無法審查和核實的事項不作評價；對審計對象評價標準不清或者沒有明確評價標準，可能造成被審計人的責任難以分清的事項不能隨意評價。其次，在進行審計評價時，要使用專業、規范和措辭適當的用語。再次，對審計取證的全面性、證明材料的充分性、審計證據的相關性、審計事實的完整性進行全面檢查，證明材料與審計結果之間是否存在因果關系，是否前后一致，有無矛盾和疑點，通過復核把關來減少審計風險。

（六）先審計后離任原則 經濟責任審計最終是為組織人事部門正確使用干部提供有價值的依據，這就決定了審計工作與領導干部的任免直接相關。因此，先審計后離任原則是保證審計成果切實轉換為管理、培養和使用干部的正確導向和依據的前提。

四、任期經濟責任審計評價指標的考核

（一）定性標準 定性標準是從性質上判斷被審計者的經濟行為是否符合有關法律法規和國家方針政策的要求。主要包括真實性審計標準、合法性審計標準、效益性審計標準以及內部控制制度及其執行情況的考核標準。

（二）定量標準 定量標準是指從數量上通過比較分析考核和評價被審計者經濟行為的量化標準。主要是指一些技術經濟指標。反映財務效益狀況的主要指標有利潤、凈資產收益率、總資產報酬率、資產保值增值率。反映資產營運狀況的主要指標有總資產周轉率和流動資產周轉率。反映償債能力狀況的主要指標有資產負債率和已獲利息倍數。反映發展能力狀況的主要指標有銷售增長率和資本積累率等。在運用上述指標時，應結合本單位經營性質和管理特點，適當增加或刪減一些指標，使評價指標能夠全面、準確地反映出責任人履行責任的情況，盡可能做到審計評價既全面、謹慎，又客觀、公正。

［1］杭一鳴：《深化經濟責任審計的思路》，《現代審計》2008年第2期。

（編輯 熊年春）