高校經濟責任審計評價指標體系構建探討

河南科技大學 成法民

高校經濟責任審計評價指標體系構建探討

河南科技大學 成法民

近年來，隨著高等教育改革的不斷發展，中央和各級地方政府對高校的投人不斷增加，辦學規模迅速擴大，高校內外經濟活動日益復雜。眾多高校伴隨著深化改革，經費切塊包干，財權下放，使高校行政負責人的經濟決策權越來越大，高校各級行政負責人經濟責任審計也隨之成為高校內部審計的重點之一。如何確定高校經濟責任審計內容以及評價指標體系，已經成為高校審計工作的一大難題。建立科學的評價指標體系能夠解決審計評價內容不明確、經濟責任不明確等問題，對審計的某些可以量化的方面給予量化，進一步規范審計行為。

一、高校經濟責任審計評價指標體系的必要性與構建原則

（一）高校經濟責任審計評價指標體系的必要性 高校經濟責任審計評價指標體系是根據經濟責任審計工作的要求，按照一定的分類標準對審計內容和審計對象進行科學合理分類形成的指標體系。它是反映高校領導干部經濟責任履行情況的一個綜合框架，是衡量、監測和評價經濟責任履行的經濟性、效率性和效果性的晴雨表，是揭示經濟責任履行中存在問題的重要量化手段。建立健全經濟責任審計評價指標體系，是社會發展的需要，也是高校自身發展的需要。高校經濟責任審計評價指標體系，直接解決了行政負責人經濟責任的管理目標和經濟責任的定位問題，切實解決了審計評價和問責的問題，尤其是能夠直接分清高校各級行政負責人在任期中各自應承擔的經濟責任，還可以發現各自在管理職責范圍內的經濟活動中的業績和存在的問題應負的責任，究錯防弊、不斷提高各級行政負責人管理能力和管理水平，增強事業心和責任感。

（二）高校經濟責任審計評價指標體系的構建原則 （1）科學合理，統一可比。圍繞領導干部的經濟責任進行指標設計，準確反映經濟責任和相關數據的內在聯系，注重指標的代表性、敏感度和可比性，確保體系的完整性和標準的統一性。（2）實事求是，客觀公正。審計評價不但要驗證其經濟責任的履行情況，揭示存在的問題，也要充分說明單位的績效和經濟責任人的貢獻，準確界定其應當承擔的具體責任，獨立客觀地發表量化分析、寫實描述的審計意見。（3）簡單適用，把握重點。既要考慮評價的需要，也要照顧到客觀條件的可能性。不使用復雜的統計方法和數學工具，注重審計人員的認同感和可操作性。側重于經濟責任履行情況的驗證和評價，對一般的會計核算問題不宜過多渲染。（4）多重反映，相互驗證。定量指標與定性指標并用，客觀指標和主觀指標并舉，正向指標和負向指標并重，多種指標交叉反映、匯集驗證。

二、高校經濟責任審計評價指標體系的構建

（一）預算狀況評價指標 用于評價部門領導任職期間編制年度預算水平和執行年度預算的能力，是考核部門領導干部財務管理水平的一項重要指標。（1）預算收入完成率=任期實際收入總額/任期預算收入總額×100%。一般情況下，預算收入完成率接近或高于100%，說明單位收入完成情況較好；預算收入完成率低于或大幅度低于100%，說明單位收入完成情況較差或更差。（2）預算支出完成率=任期實際支出總額/任期預算支出總額×100%。一般情況下，預算支出完成率高于100%，說明支出有偏離預算支出的傾向；預算支出完成率低于100%，說明實際支出小于預算支出，產生節余。但應根據實際情況分析，如果該指標低于100%，但保證了正常的需要，屬于節約行為；反之，未滿足單位教學、科研的正常需要，未完成必需的支出項目與數額，就是經濟責任人應承擔的經濟責任。

（二）資產狀況評價指標 （1）固定資產保值增值率＝（任期末固定資產總額-任期初固定資產總額）/任期初固定資產總額×（1+12%）×100%。固定資產保值增值率，是指經濟責任人任期內，年末固定資產總額與年初固定資產總額的比率，反映經濟責任人任期內固定資產保值增值情況。固定資產增值率，均按賬面固定資產原值總額計算；12%為高校近期測定的年折舊率。（2）固定資產有效使用率＝在用固定資產總額/固定資產總額×100%。

（三）主要費用支出評價指標 主要評價經費支出結構的合理性、合規性和效益性。人員經費支出比率=任期人員經費支出總額/支出總額×100%；公用經費支出比率=任期公用經費支出總額/事業支出總額×100%；招待費支出比率=任期招待費支出總額/公務費支出總額×100%；經費收支節余率=任期經費收支節余/總收入×100%。

（四）任期內內部控制狀況評價指標 反映被審計領導干部任期內本單位內部控制制度建立和完善情況的指標。它從內部控制健全性、有效性的角度，評價被審計領導干部履行經濟管理職責的情況。內部控制制度健全率=實際建立的內部控制制度項數/審計調查問卷設置的內部控制制度項數×100%；內部控制制度執行率=實際執行的內部控制制度項數/實際建立的內部控制制度項數×100%。

（五）經濟創收狀況評價指標 主要評價部門領導任職期間組織創收的能力、持續發展能力，以及滿足本部門各項事業支出的程度。考核部門領導干部的發展意識、決策效益，是否有片面追求政績工程等短期行為。經費自給率＝創收總額/支出總額×100%；人員支出占創收支出比例＝創收支出中人員支出總額/創收支出總數×100%；創收收入增長率＝（任期末創收收入總額-任期初創收收入總額）/任期初創收收入總額×100%。

（六）經濟責任目標完成情況評價指標 經濟責任目標完成情況應根據不同部門選用不同的指標。高校主要職能部門的評價指標如下，其他部門可以可根據實際情況，增減相應的評價指標。

（1）財務管理部門。學校經費自給率＝（事業收入+經營收入+附屬單位上繳收入+其他收入）/（事業支出+經營支出）×100%；學校人員支出比率＝人員支出總額/事業支出額×100%；學校公用支出比率＝公用支出總額/事業支出額×100%；學校資產負債率＝任職期滿時負債總額/任職期滿時資產總額×100%；生均事業支出率＝事業支出總額/學生人數×100%；生均事業支出增長率＝（任職期滿時當年事業支出總額-任職初當年事業支出總額）/任職初當年事業支出總額×100%；學校基本建設資金貸款率=任期內基本建設貸款總額/任期內基本建設資金來源總額×100%；學校基本建設資金自籌率=任期內基本建設自籌資金總額/任期內基本建設資金來源總額×100%。

（2）基建管理部門。基本建設投資完成率=任期內基本建設投資完成額/任期內投資計劃總額×100%；基本建設項目招標率=任期內實際招標項目數/任期內應招標項目數×100%；資產交付使用率=任期內實際交付使用資產總額/任期內計劃應竣工交付使用資產總額×100%；工程預（決）算審減率=任期內工程項目預（決）算審減額/任期內工程項目預（決）算送審總額×100%。

（3）后勤集團（經營部門）。后勤集團經費自給率=年度自給性收入/年度全部支出×100%；上繳學校利費指標完成率=實際上繳學校利費總額/應上繳學校利費總額×100%。

（4）校辦企業及校辦產業管理部門。校辦企業資產負債率=負債總額/資產總額×100%；校辦企業凈資產收益率=凈利潤/平均凈資產×100%；校辦企業資本保值增值率=任期末所有者權益總額/任期初所有者權益總額×100%；校辦企業年人均利潤額=年度利潤總額/年度職工平均人數×100%；校辦企業成本費用利潤率=任期內各年度利潤總額/任期內各年度成本費用總額×100%；校辦不良資產比率=任期末不良資產總額/任期末資產總額×100%；上繳學校利潤完成率=實際上繳學校利潤總額/應上繳學校利潤總額×100%。

（5）科研管理部門。科研經費收入完成率=年度實際完成的科研經費收入總額/年度科研經費收入預算總額×100%；科研經費收入增長率=科研經費收入增長額/任期初科研經費收入總額×100%。

（6）研究所。科研事業收入完成率=年度實際完成的科研事業收入總額/年度科研事業收入預算總額×100%；科研經費收入增長率=科研經費收入增長額/任期初科研經費收入總額×100%；單位經費自給率=年度自給性收入/年度全部支出×100%；上繳學校款項完成率=實際上繳學校款項總額/應上繳學校款項總額×100%。

（7）實驗管理部門。設備利用率=儀器設備實際使用機時數/儀器設備核定開機總時數×100%。

（七）部門違紀違規情況評價指標 專項資金挪用比率=挪用數/該專項資金總額×100%；亂收費比率=亂收費數額/該項目收費總額×100%；違紀違規收入（支出）金額比率=違規收入（支出）金額/該單位收入（支出）總額×100%。

（八）個人廉潔自律情況評價 一般采用定性指標，主要審計其是否存在以下違紀違法行為：用公款旅游；個人費用在單位或下屬單位報銷；存在貪污、挪用、私分及長期無償占用公物；行賄、受賄或借基建和大宗物資采購之機撈取好處費。

上述領導干部經濟責任評價指標不是絕對的，任期經濟責任審計將是一項長期工作，而且審計的對象和內容都會不斷拓寬和延伸。不同時期或不同規模的高校，對不同院系領導干部經濟責任考核的重點內容也不一樣。另外從理論上講，評價指標劃分得越細，對經濟責任人的考核越科學，但太細了可能會影響審計工作效率。所以，審計人員在實施院系領導干部任期經濟責任審計過程中，應根據國家和學校的具體要求，充分考慮評價指標的實用性和可操作性，在高效、科學、合理的前提下，確定評價指標設置原則、參照標準、計量方法及具體內容。

［1］郝艷娟：《高校部門領導干部經濟責任審計的內容及評價》，《教育財會研究》2008年第6期。

（編輯 熊年春）