淺談《小企業會計準則》制定若干問題

浙江財經學院 蔣丹丹

淺談《小企業會計準則》制定若干問題

浙江財經學院 蔣丹丹

財政部于2010年4月13日發布《征求＜小企業會計準則＞意見的通知》（財會［2010］15號），通知就財政部擬在總結《小企業會計制度》執行情況的基礎上，借鑒《企業會計準則》的制定經驗，對制定的《小企業會計準則》向企業、中介機構、金融機構、稅務機關等相關方面調研，征求修訂意見。本文就《小企業會計準則》的適用范圍、信息需求、協調問題等有關內容，談幾點關于我國制定小企業準則的想法。

一、《小企業會計準則》的適用范圍

（一）小企業的概念 我國有大型企業、中型企業和小型企業之區別，有的還把小型企業區分為小型企業和微型企業。何謂小企業呢？小企業一般是指規模較小或處于創業和成長階段的企業，包括規模在規定標準以下的法人企業和自然人企業。中國小企業具有一些共同的特點：一是規模小，投資少，投資與見效的周期相對較短，同樣投資使用勞動力更多；二是對市場反應靈敏，具有以新取勝的內在動力和保持市場活力的能力；三是小企業環境適應能力強，對資源獲取的要求不高，能廣泛地分布于各種環境條件中；四是在獲取資本、信息、技術等服務方面處于劣勢，管理水平較低，死亡率較高。

（二）小企業會計準則的適用范圍 如何界定小企業成為制定小企業會計準則必須首要解決的問題。那應該選擇何種標準呢？目前財會界的小企業劃分標準主要根據《小企業會計制度》所界定的標準。定性上來看，是指在中華人民共和國境內設立的、不對外籌集資金、經營規模較小的企業，其中不對外籌集資金是指不在公開市場上發行股票和債券，企業信息不存在外界的公眾需求。定性的標準只能提供一個參考的依據，在實際運用時，還需要考慮多方面的因素。定量上來看，原國家經濟貿易委員會、原國家發展計劃委員會、財政部、國家統計局2003年制定的《中小企業標準暫行規定》（國經貿中小企［2003］143號）中界定，小企業的具體劃分標準如下：工業類中小企業指職工人數2000人以下，或銷售額30000萬元以下，或資產總額為40000萬元以下；建筑業類中小型企業指職工人數3000人以下，或銷售額30000萬元以下，或資產總額40000萬元以下；批發和零售業類中小型企業指職工人500人以下，或銷售額15000萬元以下；交通運輸業類中小型企業指職工人數3000人以下，或銷售額30000萬元以下；住宿和餐飲業類中小型企業指職工人數800人以下，或銷售額15000萬元以下。

二、小企業的會計信息需求

（一）小企業會計報表的報送范圍 征求意見稿把小企業應提供的會計報表規定為簡要的資產負債表、應稅所得表、現金流量表和留存利潤表。這樣規定是否合適，應當根據我國的具體國情來進行分析。我國小企業數量眾多，且多為獨資企業和合伙企業，企業資金主要來源于自身，所有者與經營者合二為一，與公眾利益關系不密切，因而會計信息的外部使用者相對較少，主要是滿足納稅的需要。對稅務機關而言，企業提供的資料中，納稅申報表是主要的報表，而企業財務報表是輔助報表。據有關調查表明，稅務機關對小企業納稅采取了一套特殊的管理方法，所以稅務機關認為小企業的財務報表進行適當簡化不但不會造成稅款流失，而且有利于提高征管效率。可見，提供簡化的資產負債表、應稅所得表和留存利潤表，能夠滿足稅務部門對會計信息的需求。至于是否需要提供現金流量表，英國的經驗很值得我國借鑒?！缎⌒蛨蟾嬷黧w財務報告準則》中規定，現金流量信息的披露是非強制性的，并且也不形成標準實務的一部分，但鼓勵小型報告主體自愿披露這一信息。這樣做的原因主要是考慮到現金流量表編制比較復雜，硬性要求小企業編制該表不符合成本效益原則。參照英國的做法，結合我國小企業會計水平普遍較低這一現實，筆者認為沒有必要強制規定小企業編制此表，而改為由各小企業根據管理上是否需要自行作出決定。

此外，小企業由于業務規范與業務素質各不相同，社會影響范圍較小，其報表附注內容可較為簡略。需要注意的是，對一些需要借債的小企業來說，由于其不具有法人地位，對債務承擔連帶責任，這實際上是將企業的責任與投資者的責任連為一體。小企業的償債能力只是債權人要了解的一部分，其投資人的償債能力對于債權人來講也很重要，這一信息應以旁注方式予以揭示。

（二）小企業的會計信息需求 一是稅務機關。小企業必須定期向稅務部門申報與繳納各種稅款。稅務部門歷來是企業會計信息的主要使用者，主要關心的是小企業的賬簿記錄是否真實，是否能夠提供有關的納稅信息，是否按稅法要求及時、足額繳納各項稅款。因此稅務部門必須通過會計報表進行稅收收入監控。二是以貸款銀行和擔保機構為主的債權人。銀行貸款是小企業外部融資的主要渠道，故銀行等金融機構是小企業的又一主要會計信息使用者。但由于小企業本身就具有規模小，應變能力差，風險大的特點，銀行在做出貸款決策時是慎之又慎，貸款滿足率較低，小企業取得的銀行貸款很大部分是以房屋等不動產作抵押或有信譽好的其他企業的信用擔保。銀行在做小企業業務時，主要還是關注企業的非財務信息，即法人的素質。在財務上，它更關注的是企業的現金流情況，因為現金流是還款的保障。對財務報表體系而言，應把現金流量表拿進來。目前對銀行來說，最大的問題就是企業提供的報表是否真實，能否客觀地反映一個企業的實際情況。一些金融機構不愿意給中小企業貸款，主要原因是中小企業的會計信息不可靠。對小企業來講，滿足銀行對其財務報表進行審計的要求可能也不很現實，銀行通常都是核對小企業的銀行對賬單。擔保機構對小企業會計信息的需求上，同樣地主要側重于借款原因、現金流量、還款能力和經營者個人信用情況等方面。

三是工商部門。工商行政管理部門作為政府的一個職能部門，同時又作為一個主要會計信息使用者，它承擔著保護消費者、經營者合法權益的職責，在維護群眾利益、促進社會和諧中肩負著重要責任。引導企業履行社會責任，就是要加強消費糾紛調解，維護公平競爭的市場秩序，在監管執法中對經營者、消費者合法權益進行有效的保護。對小企業來講，工商部門要負責個體工商戶、私營企業經營行為的服務和監督管理，要負責各類企業和從事經營活動的單位、個人等市場主體的登記注冊并監督管理，依法查處取締無照經營，要負責依法查處不正當競爭、商業賄賂、走私販私等經濟違法行為等等。這些作為工商部門的職責，它需要在很好的掌握小企業的會計信息這樣一個基礎上來完成。

三、《小企業會計準則》與稅法的協調問題

（一）統一性原則 會計與稅法的差異是無法避免的，但如果制定稅法時完全不考慮會計處理方法，將會無端產生許多不必要的差異。本人認為制定稅法時應當盡量參照小企業會計準則的相關規定，畢竟計算稅款的基礎數據是以會計為基礎的。

（二）獨立性原則 會計處理和稅務處理保持各自的獨立性，才能保證會計信息的真實性和應納稅額的準確性。在進行會計核算時，所有企業都必須嚴格執行小企業會計準則的相關要求，進行會計要素的確認、計量和報告。在完成納稅義務時，按照稅法的規定計算稅額，及時申報繳納。反對小企業會計準則與稅法完全一致，同時也反對小企業會計準則與稅法絕對分離的觀點，主張小企業會計準則與稅法保持協調即適當分離，需要統一的則保持一致。在遵循上述原則的前提下，可以采取一些具體的方法來進行小企業會計準則與稅法的協調。小企業會計準則與稅法的協調是十分重要的，它直接影響稅收的征管，從而引發向國家的財政收入。因此，我國不僅要借鑒其他國家規范的做法，還要結合我國的國情選擇合理的協調方法，進一步制定和完善我國的小企業會計準則和稅收法規，減少稅源流失。

四、《小企業會計準則》與《企業會計準則》的協調問題

（一）在《企業會計準則——基本準則》的基礎上，盡量減少小企業具體會計準則的數量 做到滿足需要，少而精，簡而不亂?！镀髽I會計準則——基本準則》是適用于所有企業的會計規范，小企業會計核算也不例外，沒有必要再重新制定一個適用于小企業的《企業會計準則——基本準則》。

（二）相同類型的具體會計準則合并成一個簡單的小企業具體會計準則如《企業會計準則第2號——長期股權投資》、《企業會計準則第20號——企業合并》、《企業會計準則第22號——金融工具的確認與計量》等會計準則，可以在《小企業會計準則》中合并成一個會計準則?！稌嫓蕜t（2006）》中能夠合并為一個具體會計準則的例子很多，像會計報表類準則、收入準則等。

（三）特殊行業的相關規定 特殊行業的特定會計準則仍然要求這些企業采用《企業會計準則（2006）》，無需采用《小企業會計準則》。

為了規范小企業會計核算，提高小企業會計信息質量，促進小企業健康發展，制定并實施《小企業會計準則》，不僅是必要的，而且是可行的。嚴格執行《小企業會計準則》，是深化會計改革并與國際慣例接軌的需要，是加強宏觀調控，維護社會經濟秩序的需要，是市場經濟和新形勢發展的客觀要求。《小企業會計準則》的制定、實施對于中國的企業、市場經濟的發展起到了至關重要的作用。經濟越發展，制度越重要。

［1］崔金勛、史安娜：《小企業會計準則的制定架構》，《山東社會科學》2010年第3期。

［2］劉永澤、孫光國：《中小企業會計準則的適用范圍的界定問題研究》，《會計研究》2007年第11期。

（編輯 代娟）