增值稅轉型企業財務影響與核算體系構建

吉林財經大學會計學院 時軍

增值稅轉型企業財務影響與核算體系構建

吉林財經大學會計學院 時軍

一、增值稅轉型對我國企業財務的影響

（一）增值稅轉型對企業投資和籌資活動的影響一是投資活動。通過進項稅額允許抵扣的規定，促使企業購買設備，從而使企業在對固定資產投資決策方面有一定變化。二是籌資活動。增值稅轉型可以間接增加企業籌資，企業向購買固定資產，需要大量資金，企業可以利用已有累積內部融資來進行投資，還可以發行新股、銀行貸款、發行債券等外部籌資活動來籌集設備投資需要的資金。

（二）增值稅轉型對企業分配的影響企業投資增加導致企業收入和利潤增加，企業投資當年由于轉型會減少企業納稅額，從而減少企業現金流出，但是還會刺激企業增加投資力度，增加現金流出，兩者相抵后，企業總現金凈流量反而會減少。

（三）增值稅轉型對企業日常核算影響以固定資產為例：

［例1］A企業200×年12月1日購入一臺設備，購買價款500000元，增值稅率17%，所得稅率25%，企業進行購入的賬務處理。

（1）初始計量時：

轉型前（生產型增值稅政策）：

借：固定資產585000

貸：銀行存款585000

轉型后（消費型增值稅政策）：

借：固定資產500000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）85000

貸：銀行存款585000

（2）后續計量時：

續［例1］該設備使用年限5年，預計凈殘值5000元。

轉型前第二年計提折舊=（585000－5000）÷10＝58000（元），轉型后第二年計提折舊=（500000－5000）÷10＝49500（元）。（由于購入設備當月12月份不計提折舊，所以從第二年計提折舊），會計分錄如下：

轉型前：

借：制造費用58000

貸：累計折舊58000

轉型后：

借：制造費用49500

貸：累計折舊49500

轉型前固定資產凈值=585000-58000=527000（元）；轉型后固定資產凈值=500000-49500=450500（元）。對企業當期“應交稅費——應交增值稅”造成不同程度的影響。

（四）增值稅轉型對企業財務指標的影響企業財務指標包括償債能力指標、運營能力指標、盈利能力指標、發展能力指標。償債能力指標包括短期償債能力和長期償債能力。營運能力指標包括應收賬款周轉率、存貨周轉率、流動資金周轉率，盈利能力指標包括：主營業務利潤率、成本利潤率、總資產報酬率、凈資產收益率。轉型后國家減稅、企業受益，利潤增加，會提升這些盈利能力指標值，反映企業的利好消息。發展能力指標包括：總資產增長率、固定資產成新率。轉型后會促進企業擴大投資，加快技術產業升級，投資新技術，購置新設備。

二、增值稅核算體系的構建

（一）設置規范的會計賬戶增值稅轉型改革內容為：允許企業抵扣新年月日后購人、自制設備所含增值稅，同時取消進口設備免征增值稅和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策。增值稅會計核算體系，是按照增值稅征收管理要求，一般納稅會計核算中一般納稅人按照征納稅環節，在“應交稅費——應交增值稅”賬戶下設置“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“已交稅金”等專欄反映，按照增值稅征收的時間、性質下設“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”、“轉出未交增值稅”等專欄反映。

（二）分步進行固定資產增值稅的核算一是進項稅額。（1）正常購進抵扣。進項稅額從銷項稅額中抵扣必須同時具備以下條件：①取得增值稅專用發票或海關完稅憑證；②用于應稅項目；③經過稅務機關認證（從開票之日起90天）；④特殊抵扣運輸費用和建設基金按取得運輸發票按7%扣為進項稅額、農副產品收購（經稅務機關批準的收購發票或銷售發票）可按收購價的13%扣為進項稅額、生產企業購進專營廢舊物資經營的廢品（經稅務機關批準的收購憑證）按廢舊物資專用發票收購價的10%扣為進項稅額。

［例2］制造業企業為一般納稅人，2001年購入一批原材料，購買價款8000元，增值稅稅率17%，支付運雜費1000元（其中運輸費用800元），收到運輸發票，款項已經支付。材料采購成本=8000+200+800×93%=8944（元），可抵扣增值稅進項稅額=8000× 17%+800×7%=1416（元）。

借：材料采購8944

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1416

貸：銀行存款10360

［例3］制造業企業為一般納稅人，2009年8月購入一臺設備，購買價款10000元，增值稅稅率17%，支付運輸費用1000元，收到運輸發票，款項已經支付。

借：在建工程10930

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1770

貸：銀行存款12700

（2）視同采購進項稅額。視同采購包括接受捐贈、接受投資、非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并，委托加工收回等取得的可以抵扣的增值稅進項稅額。取得增值稅專用發票可以抵扣的增值稅應單獨計入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”，接收捐贈收入按照公允價值作為利得計入“營業外收入”。接受應稅原材料、商品投資，按照評估價或協議價公允價值取得增值稅專用發票時，計入“實收資本”。用固定資產設備與材料、商品非貨幣性資產交換，按照公允價值取得增值稅專用發票時，換出資產為銷項稅額，換入資產為進項稅額。債務重組取得應稅原材料、商品、固定資產設備，按照公允價值取得增值稅專用發票時，計入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”借方。

（3）銷售自己已使用過的固定資產。一是銷售自己使用的是2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅，銷項稅額=銷售額×適用稅率；二是2008年12月31日以前已納入試點范圍內的納稅人，銷售自己使用過的且“試點以前”購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的，且“試點以后”購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；三是2008年12月31日以前已經納入試點范圍的納稅人，銷售自己使用過的且“試點以前”購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的、且“試點以后”購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。

［例4］企業一般納稅人將一臺已使用設備出售，設備賬面原值800000元，已提折舊200000元，計提減值準備100000元，雙方協商價為600000元。設備發出，款項收到。

①銷售自己使用過的2009年1月1日后購進或自制的固定資產，按適用稅率征收增值稅。

借：固定資產清理500000

累計折舊200000

固定資產減值準備100000

貸：固定資產800000

同時

借：銀行存款600000

貸：固定資產清理600000

計算應交的增值稅=600000×17%=102000（元）

借：固定資產清理102000

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）102000

結轉固定資產清理清理凈損益

借：營業外支出2000

貸：固定資產清理2000

②2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或自制的固定資產，一般納稅人或小規模納稅人，均按照的征收率4%減半征收增值稅。

借：固定資產清理500000

累計折舊200000

固定資產減值準備100000

貸：固定資產800000

借：銀行存款600000

貸：固定資產清理600000

計算應交的增值稅=600 000×4%×50%=12000（元）

借：固定資產清理12000

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）12000

結轉固定資產清理清理凈損益

借：固定資產清理88000

貸：營業外收入——處置固定資產收入88000

（4）不允許抵扣的增值稅。①直接明確不能抵扣的進項稅額。小規模納稅人采購支付的進項稅額、一般納稅人不具備增值稅進項稅額抵扣條件、用于非應稅或免稅項目，直接明確不能抵扣的增值稅，應計人所購貨物成本。②其他特殊情況。納稅人已抵扣進項稅額的固定資產如果用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務，非正常損失的購進貨物及相關應稅勞務，非正常損失的產品所耗用的購進貨物或者應稅勞務，不可抵扣進項稅額=固定資產凈值×適用稅率。

［例5］企業建筑廠房，領用一批原來購入的原材料20000元，增值稅3400元。

借：在建工程23400

貸：原材料20000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）3400

二是銷項稅額。銷項稅額是企業銷售貨物或提供應稅勞務，按照銷售額和規定稅率計算并向購買方收取的增值稅。銷售時按照確認的計稅收入乘以相應稅率，視為代第三方收取的款項，計入“應交稅費——應交增值稅銷項稅額”，不能確認為收入。

（1）正常銷售。

［例6］企業銷售一批商品，售價50000元，增值稅8500元，已收到款項，商品成本30000元。

借：銀行存款58500

貸：主營業務收入50000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）8500

借：主營業務成本30000

貸：庫存商品30000

（2）視同銷售。

［例7］某企業一般納稅人建造—廠房，領用一批自產的產品，公允價值（計稅價格）20000元，生產成本8000元。企業領用自產產品用于建筑物建造，應視同銷售計算繳納增值稅，會計上不確認銷售收入。

借：在建工程——廠房11400

貸：庫存商品8000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3400

［例8］企業一般納稅人將自產的產品發給職工作為福利，該產品公允價值假設為計稅價格50000元。該產品生產成本為20000元。

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利58500

貸：主營業務收入50000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）8500

同時結轉銷售成本

借：主營業務成本20000

貸：庫存商品20000

（三）一般納稅人增值稅繳納的核算增值稅銷項稅額扣除可以抵扣進項稅額后應交增值稅銷項稅額一進項稅額十進項稅額轉出出口退稅一上期留抵增值稅，如為正數，則當月應交增值稅；否則當月不交增值稅，繼續留待下期抵扣。如當月申報并在當月交納增值稅。借記“應交稅費——應交增值稅（已交稅金）”，貸記“銀行存款”。如當月申報下月繳納，應在月末結清“應交稅費——應交增值稅”明細賬余額，轉入“應交稅費——未交增值稅”明細賬。如“應交稅費——應交增值稅”有借方余額，則借記“應交稅費——未交增值稅”，貸記“應交稅費——應交增值稅（轉出多交增值稅）”。如“應交稅費——應交增值稅”有貸方余額，則借記“應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）”，貸記“應交稅費——未交增值稅”。

［1］趙麗敏、范曉宏：《關于增值稅轉型的思考》，《集團經濟研究》2007年第6期。

（編輯 代娟）