基于會計信息質量的高校會計制度改革淺探

牡丹江醫學院 劉千

基于會計信息質量的高校會計制度改革淺探

牡丹江醫學院 劉千

一、高校會計信息的需求與供給

（一）高校會計制度改革的動因21世紀初，對1998年頒布執行的高校會計制度（以下簡稱舊制度）的局限性，就已見端倪。近年來，要求改革的呼聲也越來越高。反映了使用者對高質量會計信息的訴求。高校會計環境的改變，是高校會計制度改革的直接動因，體現的是適應高校辦學體制、經費結構、資產內容和管理方式的變化，而對會計信息供給質量提出的一種要求。相關利益者對高校會計信息質量的關注，在于與“決策能力”密切相關，關乎使用者的切身利益。

（二）會計信息質量矛盾是改革的動力相關性與可靠性是會計信息質量的重要特征。相關的、可靠的信息需求是對信息供給發揮作用的前提，但要具備一定的條件。當使用者對信息需求的內在動力，成熟程度和群體影響力達到一定的程度后，真正的需求者才會產生，并提出改進、規范信息質量的請求。目前，高校資金渠道已多元化，但相關的會計信息匱乏；與財政實行國庫集中支付、政府收支分類相關的微觀會計信息也缺乏。尤其是，高校內部多種會計制度并存，會計信息反映不完整、記賬基礎不適應、投入和產出不配比、教育成本不真實和修購基金計提不規范等，這些都反映了高校會計信息質量不高，在供給與需求之間存在著較大的差距。啟動高校會計制度改革，說明解決問題的內在動力和群體影響力正在起作用。

二、高校會計信息的相關性與可靠性

（一）相關性是會計信息的柔性質量特征相關性是指會計信息對使用者決策的有用性，即具有改變決策的能力，包括有助于使用者的預測和決策，以及反饋價值和及時性。高校會計信息的使用者，在不同辦學體制下是不同的。多元辦學體制下，使用者也必然是多元的。不僅要符合國家預算管理的要求，也要滿足高校投資者和債權人進行決策、了解高校財務狀況的需要，還要滿足高校內部加強經濟管理的需要。不同的利益相關者對會計信息的需求是不同的，是有差異的。但會計信息卻很難滿足所有使用者的各種主觀愿望所導致的全部需求，只能相對滿足。充分披露所有重要和重大的會計信息是一項重要原則。如果向使用者傳遞太詳細的信息不僅不適合，還會增加信息的成本。如果對經濟事項過分濃縮，也不利于向使用者提供充分的信息，也是不可取的。相關性不是會計信息本身固有的屬性，而是使用者對使用的信息作出的一種價值判斷。相關性的具體形式和標準會隨著使用者的價值取向和參照系的不同而明顯存在著差異。因此，相關性具有了柔性的質量特征。事實上在會計制度中，所設計的財務報表只能滿足具有共性的、相似的大多數使用者的要求，而不能滿足所有使用者的要求?，F實力量較強的使用者對信息披露起著關鍵作用。所謂相關信息，只是信息需求者力量均衡的結果。

（二）可靠性是會計信息的基礎和核心可靠性是指會計信息能如實反映所計量的經濟事項，沒有偏差，保持中立性和可核實性。具體包含了兩層涵義：一是如實反映，即會計信息應與其所要表達的現象與狀況相一致或吻合，具有真實性。二是具有相近背景的不同人、分別采用同一會計方法，對同一事項加以處理，能取得相同的結果，可以證實。其中最重要的是真實性?？煽啃允菚嬓畔⒌幕A和核心，具有剛性質量特征。但也是相對的。以幣值不變假設為例，幣值總是在波動，必然對資產價值產生影響。正是會計本身的局限性導致會計信息的模糊性，也導致了會計信息的相對性。

（三）可靠性與相關性同等重要會計信息首先要對信息使用者有用。相關性是可靠性的延續。會計信息不具有可靠性，相關性就會喪失實際意義；但沒有相關性，可靠性也得不到保障，失去了應用的價值。兩者相依相存?？煽啃允且粋€必要條件，是一個效果問題。相關性是一個充分條件，是一個效率問題。效率服從效果，可靠性優先于相關性。相關的信息若不可靠，等于不相關。一般情況下，兩者為相互促進，保持一致。但實際情況也并非都如此，兩者還會發生矛盾，此消彼長也肯定存在。由此可見，可靠性，是本質、是靈魂；相關性，是決定會計信息使用價值的關鍵。會計制度是會計準則的具體體現，是生成會計信息的具體方法。其設計要在可靠性的前提下，盡可能地增強相關性，獲得更大的價值。新高校會計制度（以下簡稱新制度），采用修正權責發生制正是這一哲學思想的具體體現。

三、高校會計信息系統改革的核心內容

（一）會計科目是會計制度改革的重要內容會計系統的設置起始于會計科目。會計科目是記錄、生成、歸類、傳輸會計信息的重要手段。會計科目體系與會計報表體系是會計制度的核心，對會計信息質量的形成尤為重要。因此，會計科目的設置，一要可靠，即科學、合理、適用。二要相關，滿足高校內外對信息的需求。新制度，要求平行設置財務會計科目與預算會計科目，既提供績效評價所需要的權責發生制的財務信息，也能提供收付實現制的預算收支信息。新制度與舊制度相比，增加了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預算、工資津貼、國有資產管理等公共財政改革相關的會計核算內容。并對收入支出類會計科目的設置進行了調整，以更好地反映高校現實的收支情況?！皶嫷氖滓康氖窍蚬芾懋斁痔峁┛刂菩畔⒒驁蟾媸芡胸熑蔚男畔??！奔?，會計科目的設置既要相關有序，又要可靠協調。

（二）會計制度對會計核算基礎的權衡權責發生制與收付實現制是兩種不同的核算方式。一個強調經營成果的計算，一個強調財務狀況的切實性，各有適用范圍，不可偏廢。新制度權衡輕重、有所創新。與之相適應，計提固定資產折舊。這樣既能提供預算會計信息，也能真實地反映資產價值、合理確定教育成本，提供財務會計信息。舊制度以收付實現制為記賬基礎，造成了會計信息失真，主要體現在三個方面：一是資產反映不真實，二是負債反映不真實，三是收入和成本不真實。舊制度忽視了教育成本相關會計信息的提供，而教育成本，無論是對宏觀管理，還是對大學生收費標準的確定，無疑是社會關注度很高的問題，也是對高校評價和績效問責的重要依據。規范的高校成本核算制度，是建立高校收費制度的關鍵。高教事業具有公益性的特點，提供的教育產品具有準公共產品的屬性。學費收入比例（個人教育成本補償）世界銀行規定為30%，我國規定為25%。國外一般也以生均教育成本的25%作為各類學生的收費標準。實際上高校教育收費標準問題，一直是社會爭論的焦點問題。究其原因，主要是作為收費標準的基礎，教育成本核算不規范，導致學費標準的制定，缺乏科學依據而造成的。

（三）會計報表體系是會計制度的核心會計報表是會計系統運行的直接結果。新制度要求將基建會計納入“大賬”，使高校會計信息的完整性得以實現。而舊制度基建財務單獨核算和上報，使事業賬與基建賬人為切割，無完整的會計核算和會計報表體系，無法反映高校整體經濟運行的全貌。新制度還改進了報表結構，完善了報表體系，相關性得到增強，包括資產負債表、收入費用表、預算收支表、基建投資表及報表附注，可以提供更多的高質量會計信息。

（四）會計制度與會計行為高質量的會計制度，需要高素質的會計人員。信息相關性的增強和細化，必然加大系統的工作量，對會計人員的理論水平和專業素質都提出了更高的要求。特別是可靠性，則更多的取決于能否控制住信息流中的可能偏差。其中會計原始憑證虛假的鑒別、會計確認的偏差、會計信息加工的偏差、會計報告的偏差都與會計行為有關。明晰產權關系，明確會計人員的立場或是解決會計信息失真的關鍵，是一個不容忽視的重要問題。

［1］（美）A·C·利特爾頓：《會計理論結構》，中國商業出版社1989年版。

［2］曉遠：《試論會計信息披露的供給理論》，《會計研究》1998年第6期。

（編輯 余俊娟）