“CTD”導(dǎo)向下《政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》改革思考

中國(guó)礦業(yè)大學(xué)管理學(xué)院 高燕燕 孫自愿

“CTD”導(dǎo)向下《政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》改革思考

中國(guó)礦業(yè)大學(xué)管理學(xué)院 高燕燕 孫自愿

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展推動(dòng)了我國(guó)財(cái)政體制改革不斷深化、事業(yè)單位機(jī)構(gòu)改革穩(wěn)步推進(jìn)和民辦非營(yíng)利組織日益壯大，為適應(yīng)我國(guó)預(yù)算管理制度改革的需要和與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，我國(guó)傳統(tǒng)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系正逐步向政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)發(fā)展，各高校也陸續(xù)把計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的《預(yù)算會(huì)計(jì)》課程更為《政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》。需注意的是，課程名稱更改后，國(guó)內(nèi)《政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》課程教學(xué)內(nèi)容與真正意義上的“政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)”還有較大差距，而且教學(xué)內(nèi)容陳舊、教學(xué)方法和教學(xué)手段有待更新等問題一直阻礙著這門課程教學(xué)質(zhì)量的提高，以致培養(yǎng)出的人才難以較好地滿足政府與非營(yíng)利單位的需要。在此背景下，將西方政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的基本理論及實(shí)務(wù)與我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)加以比較，綜合考慮我國(guó)行政、財(cái)政和事業(yè)管理等體制因素，改革《政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》課程的教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法，逐步建立適合我國(guó)國(guó)情的《政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》教學(xué)體系，提高課程的教學(xué)質(zhì)量和學(xué)生科學(xué)思維與創(chuàng)新能力，已成為一個(gè)亟待解決的課題。

一、《政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》教學(xué)存在的問題

設(shè)置《政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》課程的首要目的是使學(xué)生熟練掌握政府與非營(yíng)利組織經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，在此基礎(chǔ)上借鑒西方國(guó)家政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)研究和實(shí)踐的成果，結(jié)合國(guó)內(nèi)財(cái)政管理體制實(shí)際，研究我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)面臨的現(xiàn)實(shí)選擇。但目前各高校開設(shè)的《政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》課程還存在以下問題：

（一）教學(xué)內(nèi)容覆蓋廣但內(nèi)容過于陳舊目前絕大多數(shù)高校的教學(xué)內(nèi)容以1998年起實(shí)施的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及2005年開始實(shí)施的《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》為主，涵蓋了財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)和民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)四部分，使該門課程在會(huì)計(jì)專業(yè)中覆蓋的行業(yè)和部門最多。這些帶有濃厚的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)特征的制度和準(zhǔn)則制定時(shí)間過久，且一直未能隨會(huì)計(jì)環(huán)境的變化而不斷更新，導(dǎo)致其已不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和實(shí)務(wù)核算的要求，提供的會(huì)計(jì)信息也越來(lái)越難滿足當(dāng)前社會(huì)的需要。

（二）無(wú)法適應(yīng)會(huì)計(jì)國(guó)際化的要求參與國(guó)際事務(wù)的增加尤其是政府海外籌資的增多，使外國(guó)政府和國(guó)際組織更加關(guān)注我國(guó)政府的財(cái)政信息，政府會(huì)計(jì)的可比性和可理解性也由此越來(lái)越受到國(guó)際關(guān)注。國(guó)際貨幣基金組織發(fā)布的《財(cái)政透明度良好做法守則（原則宣言）》和《財(cái)政透明度手冊(cè)》也對(duì)公開財(cái)政信息的內(nèi)容、程序以及如何確保這些信息的質(zhì)量進(jìn)行了具體規(guī)范。而我國(guó)現(xiàn)行的政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)與國(guó)際慣例在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、結(jié)構(gòu)體系、制度內(nèi)容和報(bào)告體系等諸多方面都差異較大。如不能與國(guó)際慣例協(xié)調(diào)，勢(shì)必會(huì)影響各種國(guó)際交流與合作。

（三）對(duì)基金會(huì)計(jì)介紹不夠西方國(guó)家會(huì)計(jì)主體有組織和基金雙重性質(zhì)，與我國(guó)現(xiàn)階段只有組織主體存在一定差異。但非營(yíng)利組織都具有公共事業(yè)和產(chǎn)業(yè)的雙重屬性，可采納專用基金會(huì)計(jì)模式，且基金會(huì)計(jì)具有不可替代的優(yōu)勢(shì)，因此它代表著我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)未來(lái)的發(fā)展方向。教學(xué)中不能照搬國(guó)外基金會(huì)計(jì)模式，而要吸收其基金會(huì)計(jì)的精華，同我國(guó)現(xiàn)有的專用基金核算經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合，多向?qū)W生介紹一些適合我國(guó)國(guó)情的專用基金會(huì)計(jì)知識(shí)。

二、《政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》課程改革的“CTD”導(dǎo)向

為了使學(xué)生在較好掌握實(shí)務(wù)知識(shí)的基礎(chǔ)上，能把握我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)改革的方向，為將來(lái)從事相關(guān)工作打下基礎(chǔ)，應(yīng)進(jìn)行下列“CTD”導(dǎo)向?yàn)橹饕獌?nèi)容的《政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》課程改革。

（一）教學(xué)內(nèi)容上中西比（Comparing Chinese feature with foreigncountries’，“C”）政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的稱謂源于西方，這門課程的教學(xué)內(nèi)容一方面應(yīng)采用“中西合璧”的方式，中西比較問題貫穿始終；另一方面，要實(shí)現(xiàn)與國(guó)際慣例最大程度的趨同，適當(dāng)介紹國(guó)外的理論與實(shí)務(wù)，這將有利于建立政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)科學(xué)的理論與實(shí)務(wù)體系。但趨同不是等同，必須充分考慮我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等現(xiàn)實(shí)情況，而不能完全照搬國(guó)外做法。因此學(xué)生不僅要了解國(guó)外政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)，更要掌握國(guó)內(nèi)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的理論與實(shí)務(wù)，做到既能兼顧政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的國(guó)際化趨勢(shì)和中國(guó)特色，又能把握我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的未來(lái)改革方向。

（二）加強(qiáng)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)理論的介紹（Strengthening the introductio nofcorrelativeaccountingtheory，“T”）與西方相比，我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)理論非常薄弱，有待于進(jìn)一步構(gòu)建。為避免以往絕大多數(shù)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)課程只有會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的介紹，而缺乏相關(guān)理論闡述的缺陷，筆者將西方的相關(guān)會(huì)計(jì)理論，如政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的環(huán)境特征、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范以及財(cái)務(wù)報(bào)告特征等都作為這門課程的理論知識(shí)加以闡述。在此基礎(chǔ)上引導(dǎo)學(xué)生對(duì)我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)理論的發(fā)展進(jìn)行思考，體現(xiàn)研究型課程的特點(diǎn)。

（三）培養(yǎng)學(xué)生決策能力（Fosteringstudents'abilityof decision-making，“D”）為培養(yǎng)學(xué)生成為決策者，會(huì)利用政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策，需要通過案例教學(xué)來(lái)培養(yǎng)學(xué)生的思考與決策能力。鑒于政府會(huì)計(jì)部門真實(shí)的數(shù)據(jù)資料較難獲得，可采用模擬數(shù)據(jù)；而非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)分析，則可多運(yùn)用真實(shí)的數(shù)據(jù)資料，在模擬的現(xiàn)實(shí)環(huán)境中，引導(dǎo)學(xué)生積極主動(dòng)參與決策。

三、《政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》課程改革的具體實(shí)施方案

針對(duì)《政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》課程教學(xué)存在的問題，結(jié)合當(dāng)前對(duì)該課程進(jìn)行改革的導(dǎo)向，可以從以下方面具體實(shí)施該課程的改革。

（一）修訂教學(xué)內(nèi)容由于《政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》是一門新興課程，目前國(guó)內(nèi)其它高校對(duì)本課程的建設(shè)也不完善，所以在教學(xué)內(nèi)容上還有不少需要修訂的地方，以實(shí)現(xiàn)既有助于學(xué)生較好地掌握實(shí)務(wù)知識(shí)，畢業(yè)后盡快適應(yīng)工作崗位，體現(xiàn)本課程的實(shí)用性；又能使學(xué)生了解我國(guó)未來(lái)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的發(fā)展方向，體現(xiàn)本課程的研究性和前瞻性。

（二）綜合運(yùn)用比較教學(xué)法、案例教學(xué)法和角色互換教學(xué)法為便于對(duì)課程內(nèi)容的理解，在教學(xué)中需要運(yùn)用比較教學(xué)法分析國(guó)內(nèi)外政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的差異，有利于學(xué)生把握我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)改革的方向；分析政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的異同，有利于學(xué)生在比較中掌握各自的特征；比較政府會(huì)計(jì)與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)核算基本理論、會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)報(bào)表等方面的異同，有利于加深學(xué)生的理解。

比較教學(xué)法的運(yùn)用又與案例教學(xué)緊密相連。引入案例有利于調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性和主動(dòng)性，變被動(dòng)聽講為主動(dòng)參與，提高他們分析問題和解決問題的能力。因此，每一章的教學(xué)中至少應(yīng)安排一到兩個(gè)案例。

角色互換式教學(xué)法也應(yīng)在這門課程中廣泛推廣。政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的教學(xué)中涉及大量會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生前期已掌握的財(cái)政預(yù)算管理知識(shí)，因此，對(duì)政府收支分類改革、國(guó)庫(kù)集中收付制度改革、政府采購(gòu)制度改革等部分章節(jié)內(nèi)容，教師上課前可先提出要解決的問題，由學(xué)生課下準(zhǔn)備，上課時(shí)學(xué)生自己講授，教師點(diǎn)評(píng)并補(bǔ)充講授相關(guān)會(huì)計(jì)核算方法。這樣將主動(dòng)權(quán)交予學(xué)生，不僅能帶動(dòng)他們的學(xué)習(xí)積極性，鍛煉邏輯思考和口頭表達(dá)能力，而且也有助于他們復(fù)習(xí)和鞏固以前所學(xué)知識(shí)。

（三）廣泛使用多媒體教學(xué)手段21世紀(jì)的會(huì)計(jì)教學(xué)離不開現(xiàn)代信息技術(shù)，《政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》課程也是如此。教學(xué)中應(yīng)盡量避免教師講授，學(xué)生記筆記這種枯燥、乏味的教學(xué)方式，而應(yīng)將視頻、音頻、插圖、特效、動(dòng)畫等多種方式加入到教學(xué)課件中，這樣既能活躍課堂氣氛，吸引學(xué)生注意力，又能增加學(xué)生的背景知識(shí)，激發(fā)他們的興趣。

（四）編寫反映時(shí)代特征的課程輔導(dǎo)材料現(xiàn)有的《政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》課程輔導(dǎo)資料和練習(xí)集絕大多數(shù)不能反映當(dāng)前的時(shí)代特征。為了配合教學(xué)內(nèi)容的改革，有利于教學(xué)活動(dòng)的組織，應(yīng)根據(jù)新的教學(xué)目標(biāo)和教學(xué)內(nèi)容要求編寫學(xué)習(xí)指導(dǎo)書，指出各章應(yīng)掌握的重點(diǎn)內(nèi)容和學(xué)習(xí)要求，輔之以本章難點(diǎn)輔導(dǎo)，力求讓學(xué)生在學(xué)習(xí)教材、上課聽講的同時(shí)有一份詳細(xì)的課程學(xué)習(xí)手冊(cè)，幫助學(xué)生釋疑解難，同時(shí)也使任課教師在課堂上能夠提綱挈領(lǐng)，提高課堂講課效率，增大信息量。此外，編寫一定分量的課外補(bǔ)充閱讀資料，以幫助教師和學(xué)生拓展相關(guān)知識(shí)面，鞏固課堂學(xué)習(xí)效果，深化學(xué)生對(duì)問題的認(rèn)識(shí)。

［1］王慶成：《論我國(guó)非企業(yè)會(huì)計(jì)組成體系的構(gòu)建》，《會(huì)計(jì)研究》2004年第4期。

［2］劉玉廷：《我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的若干問題》，《會(huì)計(jì)研究》2004年第9期。

［3］路軍偉、李建發(fā)：《政府會(huì)計(jì)改革的公共受托責(zé)任視角解析》，《會(huì)計(jì)研究》2006年第12期。

［4］朱靜玉：《關(guān)于政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)教學(xué)改革的思考》，《財(cái)會(huì)通訊》（綜合版）2006年第5期。

［5］周亞榮：《＜政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)＞教學(xué)改革探討》，《中國(guó)校外教育》2009年第6期。

［本文系中國(guó)礦業(yè)大學(xué)管理學(xué)院教改項(xiàng)目“‘CTD’導(dǎo)向的《政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》研究型課程體系建設(shè)”（2008006）階段性研究成果］

（編輯 熊年春）