基于社會責任的內部控制完善對策探討

樂山職業技術學院 郭素勤

對社會責任的履行有助于企業獲得更廣泛的社會認可，并為其帶來一系列間接的效益。勇于承擔社會責任能夠為企業獲得經濟效益之外的額外附近價值，如良好的信譽和積極健康的企業形象，這類價值的累積對于企業的長期發展意義深遠。而實踐證明，高效的內部控制體系對于企業價值的實現具有積極作用。基于上述情況，企業應從內部控制角度上加強對自身行為的約束，并有意識地自覺承擔起社會責任，在實現自身經濟效益的同時，獲得更多的社會認可，從而促進其長期發展。

企業社會責任這一概念最早由美國鋼鐵集團公司創始人安德魯·卡內基在1899年提出，之后，各國學者們又提出對企業社會責任的不同理解，由于地域文化和經濟制度的不同，對于社會責任的界定還沒有一個明確的標準。但目前被廣泛接受的一種詮釋是，企業社會責任是指企業在創造利潤、對股東利益負責的同時還應承擔對企業的利益相關者的責任，保護其權益，以求不僅在經濟方面，更在社會、環境等領域獲得可持續發展的能力。其中，對利益相關者利益的保護主要包括遵守商業道德，保護股東、債權人、員工的權利，保護環境，減少污染，捐贈公益事業等。企業社會責任的主要精神就在于強調以多元化目標來替代企業的單一盈利目標，企業要在最大限度地增進股東利益之外的其他所有社會利益。

一、內部控制與社會責任關系分析

企業是否能夠承擔起社會責任，在經營過程中兼顧社會利益，在很大程度上取決于其是否有完善有效的內部控制體系和相關制度。內部控制與社會責任之間的關聯性主要表現為以下幾個部分：

（一）有效的內部控制是企業承擔社會責任的基本保證 企業作為經營性的社會組織，其從事各類經營活動的基本準則是必須要遵紀守法，按照相關法律法規做好各項經營相關事項。而從審計角度來看，內部控制是保障企業遵守法律法規的重要手段。企業通過完善內部控制制度，一方面可以有效規避自身經營過程中的的法律風險，另一方面也是對社會責任和義務的履行。總之，通過內部控制，可以由內而外地促使企業各項經營活動的合法合規，保障其在實現經濟效益的同時不觸犯相關法律法規，也不違背各類社會道德。

（二）內部控制保證了企業利益相關者的權利 從社會契約和社會責任角度看，企業建立在委托——代理關系之上，利益相關者從企業獲得的價值既包括經濟利益還包括滿意度和成就感等其他非經濟價值。健全的企業治理結構能夠保障企業內部控制制度的有效執行，而內部控制系統也會反過來促進企業治理結構的不斷改善。作為以贏利為目的的社會組織，企業財務目標的實現不止是其從事各項生產經營活動的直接目的，也是利益相關者權益得以實現的重要保證。

在企業內部，股東、債權人和員工等也是社會的一部分，對這些人利益的保障，從狹義上來說也是企業履行社會責任的一個重要方面。通過內部控制制度對企業治理結構的完善，能夠從組織內部保障股東、債權人和員工的各項權利。內部控制對利益相關者權益的保障，也是企業履行社會責任的一個重要組成部分。我國于2009年7月1日施行的《企業內部控制基本規范》，其中明確表示要通過持續改進內部控制制度來增加股東和債權人權益，進而履行對股東和債權人的責任。可見，在內部控制的基本功能上就已經包括了對部分社會責任的履行。

（三）內部控制對環境與安全方面有控制作用 對企業財務行為進行控制的同時，其對企業生產環節中進行的有關環境保護和產品安全的控制也是積極承擔社會責任的表現之一。近年來，隨著環保觀念的深入人心，各企業紛紛打起“低碳”牌，通過生產流程和技術的改善來為社會提供更為節能和更為健康的產品，這無疑是企業積極承擔社會責任的一個重要方面。

從廣義的角度來看，企業內部控制的要點不止集中于生產經營過程，還包括其生產經營活動中對自然和社會環境產生的各類影響。在產品生產過程中，企業要對其過程中可能產生的污染進行有效的防范和治理，同時在產品使用之后，還要對相關規產品包裝和其衍生垃圾進行有效的回收。如對于廢舊電池的回收和對于電子產品垃圾的回收利用等。通過內部控制，企業要對其產品進行全生命周期的控制和監測，將企業追求利潤的過程與保障社會環境的基本社會責任聯系起來，積極發揮其社會性職能。

（四）內部控制與企業履行社會責任最終目標相一致 從本質上來說，企業進行內部控制和履行社會責任的目標是一致的，兩者最終都是以追求企業價值的最大化為目的。

企業價值從構成上來說，既包括以資產的現金流為計價基礎反映資產的未來獲利能力的價值，還包括企業在履行社會責任過程中所帶來的正外部效應。一方面，內部控制水平直接影響企業的資本成本和風險程度，內部控制能夠有效識別企業各類風險，從而減少企業在經營過程中可能遭受的損失。另一方面，企業履行社會責任可以給企業帶來經濟價值之外的其他類附加值。因為，企業履行社會責任有助于獲得公眾信任，進而得到國家和政府的支持，進而獲得良好的經營環境和一定的政策支持。而且，企業積極履行社會責任能夠在一定程度上影響消費者的需求導向。隨著社會經濟的進步，消費者的素質不斷提高，越來越多的消費者愿意支付更高的價格來購買環保產品和節能產品，而企業生產這類產品能夠在消費者心目中樹立良好的企業形象，并提升其信譽度，這對于企業鞏固現有市場和和拓展外部市場具有積極的作用。

三、基于社會責任的內部控制完善對策

企業要不斷提高自身內控水平，必須明確承擔社會責任的重要性和必要性，并在此基礎上積極進行內部控制體系的建立和持續完善。基于社會責任角度的內部控制完善，主要應從以下幾個方面進行：

（一）提高企業管理者道德水平 一方面，企業管理者的道德水平直接影響了其做出何種經營決策，一個具有高度社會責任感的管理者，往往能夠高瞻遠矚，追求更為長久的發展。而內部控制要發揮其應有作用，也在很大程度上取決于管理者是否積極倡導和有效推進其完善。另一方面，企業管理者的價值觀會影響到企業整個的氛圍，高素質的管理者能夠使企業內部逐層建立起良好的社會責任，并在自己工作的每個環節中實時審視自己的行為。總之，管理者道德素質的高低將直接影響到內部控制的有效性和企業的經營發展狀況及前景，因此，企業必須從提高管理者素質的層面出發，由上而下的完善內控制度。

（二）強化企業董事會職能 加強企業內部控制的一個重要手段就是強化企業內部董事會的職能。企業高層管理者的選派是由董事會決定的，董事會的決策直接決定了企業擁有何種類型的管理者和經營戰略。因此，強化董事會的職能對于內部控制的完善十分必要。首先，董事會要根據企業實際情況，建立科學的董事會的組織結構，通過對決策層和執行層比例分配，實現兩者間的有效制衡，從而有效規避各經營決策環節的潛在的道德風險。其次，要不斷提高董事會成員的專業知識水平和道德水準，以便能夠準確的判斷和識別高層管理者的行為，減少因信息不對稱等因素導致企業在經營過程中面臨的各類風險，確保企業經濟效益的實現和社會責任的履行。此外，要加強對獨立董事考核和評價，對于漠視社會責任，作出違法違規操作的獨立董事要進行嚴厲查處，以便在企業內部建立積極正面的內部控制環境，形成企業積極履行社會責任的良好氛圍。

（三）積極完善企業組織結構 在企業社會責任中，組織結構的建設會在很大程度上影響企業的經營業績和內部控制效果。因此，管理層應不斷優化組織結構，從決策機制、激勵機制和監督機制等方面共同入手，建立高效運作的企業組織架構，明確各個部門和人員在工作流程中承擔的責任和其擁有的權利，以便通過量化的考核機制來評價其工作效果。高效運作的企業組織體系，能夠使內部控制嚴格執行到企業經營過程中的每一處，從而全面保障企業在全過程中時刻以社會道德為準繩開展各類生產經營活動。

（四）營造良好的企業文化 內部控制系統完善的一個重要方面就是進行企業文化建設。實踐證明，良好的企業文化有利于企業戰略目標的達成，而企業社會責任的實現無疑也應從戰略層面予以保障才更可靠和安全。

基于上述原則，企業必須有意識的營造良好的企業文化。使管理者和員工之間形成有效監督和良性監督，避免內部各部門和人員同流合污，違反法律法規辦事，在獲得非法獲利的同時損害到企業的社會形象。強有力的企業內部控制文化，能夠使員工個體與企業之間在價值和目標上趨同，從而有效調動員工的主觀能動性積極開展各項工作。良好的企業文化不僅能夠有效提高內部控制的執行力，還可以有效彌補內部控制制度存在的問題和缺陷，使內部控制有效發揮作用，進而使各項活動的開展與社會責任目標相對應，從而保證企業有效的履行社會責任。

［1］楊忠智：《公司內部控制的價值分析》，《經濟管理》2007年第18期。