轉型視角下重慶市民營經濟稅收環境完善研究

黃建軍 周洪波

（重慶市萬州區國家稅務局，重慶萬州 401000）

轉型視角下重慶市民營經濟稅收環境完善研究

黃建軍 周洪波

（重慶市萬州區國家稅務局，重慶萬州 401000）

民營經濟稅收環境的完善是其可持續發展的重要保障。本文從稅收政策角度，探討“新36條”出臺后，如何破除重慶市民營經濟發展中存在的玻璃門、彈簧門現象，推進自主創新，解決轉型升級的稅收發展環境問題，從而促進重慶市民營經濟的健康持續發展。

重慶市；民營經濟；稅收環境

2005年國家出臺“非公經濟36條”，2009年國務院出臺《國務院關于進一步促進中小企業發展的若干意見》，2011年新36條出臺，為重慶民營經濟發展轉型贏來大好機遇。本文擬從稅收角度，探討“新36條”出臺后，如何優化重慶市民營經濟稅收政策環境問題。

一、從稅收視角看重慶市民營經濟現狀

直轄以來重慶市民營經濟迅猛發展，2009年，民營經濟提供GDP占比首次達到60%，吸納解決就業和科技創新占70%以上，外貿出口占80%左右，服務行業占90%以上。稅收收入貢獻穩步提升，稅收收入絕對額和貢獻率從2005年的188.92億元、55.44%穩步上升至2008年的436.35億元、64.32%，年均增長2.22個百分點，貢獻率高于同期全國7.28個百分點。[1]（78）但是從另一方面看，重慶市民營經濟在稅收方面也存在比較突出的問題，主要表現在以下幾個方面：

（一）民營企業稅費負擔相對較重

雖然國家一再出臺取消部分收費、減輕企業負擔政策，但稅款預繳、核定征稅并沒有就經濟形勢變化做相應調整。2008年，影響重慶市民營企業發展的主要問題中，稅費負擔過重（46.43%）居于第四位。沿海三省與中部三省民營經濟景氣指數調查也印證了這一趨勢：中部、沿海分別有75%、68%的納稅戶反映近2年稅費負擔并未減輕，分別有47%、54%的民企希望加大減稅力度。[2]稅收環境預期不佳，從民營企業對未來政策環境預期來看，稅費負擔預期景氣值較低，批發與零售業為0.05，建筑房地產業為0.3659，制造業為0.23013。

（二）稅收結構不盡合理

與其他省份相比，重慶民營經濟存在第二產業比重過高，第三產業比重偏輕的問題。調研顯示，重慶市民營經濟中制造業戶數占43.13%、建筑業11.73%、房地產業9.72%、批發和零售業8.83%，三個行業占總戶數比例73.41%，高于全國5.2個百分點，高新技術和現代服務業等有市場競爭力的產業發展不足，占比不足一成。2009年重慶市20家重點民企集中在汽車摩托車制造、房地產、餐飲三大傳統行業，銷售收入總額達到1 144億元，納稅總額達到57.38億元，平均納稅2.87億元，比2008年增長10.09%，其中納稅上億元民營企業有14家，過百億的有5家，以房產、汽摩行業占絕對優勢。表明民營經濟產業結構不合理，集群化和集團化程度低以及創新能力不足，客觀上存在著短期的“穩增長”、穩定就業與長期的“調結構”、促進發展轉型之間的矛盾。

（三）收入貢獻有待提高

近年來重慶市民營財政收入雖然貢獻大，但橫向比較分析有3個差距：絕對額遠低于京津滬等3個直轄市，與“西三角”川、陜兩省差距也比較大，2005—2008年，重慶市入庫民營經濟稅收平均額294.03億元，僅相當于同期京津滬的 15.34%、34.11%、16.51%，相當于川、陜兩省的 41.81%、72.99%。2005—2008年，重慶市入庫民營經濟稅收占稅收收入平均份額58.99%，與天津基本持平，低于四川8.1個百分點。收入總額年均增幅為2.22個百分點，分別低于北京、陜西、四川1.65個、0.34個、3.09 個百分點。[1]（124）

二、影響重慶市民營經濟轉型的稅收環境分析

筆者認為，從稅收角度分析，主要存在三方面影響重慶市民營經濟發展轉型。

（一）政策方面

稅收優惠政策缺乏整體考量，容易形成民企發展優惠政策真空。首先是知識壁壘制約。因為核心自主知識產權等因素，特別是研究開發費用、科技人員、高新產品（服務）收入占比不夠等原因，導致這些特殊優惠措施對民企缺乏實質性激勵。其次是行業準入制約。企業所得稅法對基礎建設、環境保護、高新技術等存在減半、免征企業所得稅優惠，如《企業所得稅法》第二十七條第（二）項《公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄》、第（三）項所稱符合條件環境保護、節能節水項目。民間投資在傳統壟斷行業和領域所占比重非常低，據統計，電力、熱力生產和供應業中占13.6%，在教育中占12.3%，衛生、社會保障和社會福利業中占11.8%，金融業中占9.6%，在信息傳輸、計算機服務和軟件業中占7.8%，交通運輸、倉儲和郵政業中占7.5%，水利、環境和公共設施管理業中占6.6%，在社會組織中占5.9%，民營經濟優惠有限。第三是規模因素制約。《國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知》（國發[2007]39號）第三條所稱不得疊加享受，且一經選擇不得改變稅收優惠情形，限于企業所得稅過渡優惠政策與企業所得稅法及其實施條例中規定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優惠。企業所得稅法第二十八條規定的小型微利企業待遇，應適用于具備建賬核算自身應納稅所得額條件的企業，按照《企業所得稅核定征收辦法》（國稅發[2008]30號）繳納企業所得稅的企業，在不具備準確核算應納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業適用稅率。

（二）征管方面

首先是發票受限，我國總納稅戶80%甚至90%以上的為小規模納稅人，民營企業更多是小規模納稅人，現行增值稅稅制把納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人兩類，其征收率工業企業為 4%、商業企業為 3%，實際稅負高于一般納稅人，而且經營所需增值稅專用發票只能按征收率到稅務機關申請代開，不但加重小規模納稅人稅收負擔，而且使購貨方因不能足額抵扣進項稅額而不愿購買，在激烈市場競爭中處于極為不利地位；其次是管理隨意。《中華人民共和國稅收征收管理法》規定，納稅人不設置賬簿或賬目混亂或申報計稅依據明顯偏低的，稅務機關有權采用核定征收辦法。有些基層稅務機關對民營企業不管是否建賬、財務核算是否健全、有無利潤都采用核定征收。

（三）環境方面

首先是政策不夠穩定，絕大多數關系到納稅主體權利義務的稅種，都是由國務院頒布暫行條例、草案、規定、辦法等行政法規予以規定，造成補充規定份量大大超過稅法條文。大量稅法行政解釋既造成稅法效力弱化，具體條款頻繁修改，缺乏應有權威性、規范性和穩定性，相互沖突，而且引發事實上的行政權沖擊立法權。其次是預期不夠穩定。變化比較頻繁的稅制對企業的生產經營會產生潛在影響，導致企業常常無法準確核算其生產經營成本，因此難以對企業發展部署做出合理安排。最后是執行不夠穩定。處于弱勢民營經濟，往往鼓勵性稅收政策，如加速折舊、投資抵免、延期納稅等做法，難以得到有效執行，但懲誡性規定針對民營經濟卻容易被擴張性執行，多層執法、多頭管理、重復檢查、隨意稽查等實際問題很多，民營企業普遍缺乏較為穩定、積極的稅收環境預期。

三、完善重慶市民營經濟轉型稅收政策環境建議

完善重慶市民營經濟稅收政策環境，需要在積極探索民營經濟稅收政策創新的同時，營造區域性優惠政策、納稅、社會、稅負等優質服務環境。

（一）爭取區域性優惠政策服務環境

按照先行先試原則，從自主創新、風險投資、擔保融資、人才培養等方面，在重慶率先推進民營經濟稅收政策改革試點，形成政策“洼地”。

1.推動民企自主創新

在重慶市率先推進民營經濟自主創新稅收政策改革試點的探索：其一，加速折舊。借鑒發達國家鼓勵企業自主創新中應用的固定資產加速折舊，對中小企業應加速折舊，提高自主創新中無形資產投資的稅前列支，以減少企業自主創新所花費的成本。可以通過其采用加速折舊的方法推遲企業的納稅時間。規定用于研究開發活動的新設備、新工具可實行雙倍余額遞減法或年數總和法等加速折舊辦法；還可考慮對技術先進的環保設備、國產軟件的購置和風險資本的投資實行“期初扣除”的折舊方式，允許在投資當年就扣除 50%～100%。[3]其二，稅前列支。新所得稅法第十四條規定對外投資的成本不得扣除。鑒于自主創新需要，可對此條作細劃分類規定，企業對外進行的支持自主創新科技投入的投資成本可考慮予以稅前扣除。新所得稅法第二十六條對企業免稅收入規定并沒有體現出對企業自主創新的支持。鑒于鼓勵自主創新的需要，可考慮規定適當條件，把符合條件的企業自主創新的投資收入列為免稅收入。其三，鼓勵研發。新所得稅法第三十條在研發費用的扣除上僅僅規定“新技術、新產品、新工藝”，過于原則且局限性明顯，要改變只重視應用研究，忽視基礎研究，只重視研究成果，忽視研究過程的稅收歧視。其四，延遲企業納稅時間。對于用專利或工業生產方法等無形資產向中小企業進行投資者，投資者所獲其投資收益可延遲5～7年繳稅，這一方法可提高企業的技術創新與研發能力。

2.降低民企投資風險

應從以下角度完善稅收政策：首先是創業風險投資企業不作為企業所得稅的納稅主體。將創業投資機構作為一種“透明組織”或投資管道，創業風險投資機構的投資收益，按照協議全部分配給出資人，由出資人在取得收益后按照自身性質繳納所得稅。其次是免除創業投資行業管理公司的營業稅。通過設立獨立的創業投資管理企業，提高其企業的運行效率。但由于現行稅制規定，創投管理公司作為獨立的納稅人，其管理費收入在稅費上應繳納5.5%的營業稅及附加。但是，現行稅制也規定，如果相應的管理業務是由創業投資公司內部的管理部門完成的，企業則不需要按照獨立的納稅人繳納營業稅。最后是建立和規范民營企業的投資風險分攤機制。由于現行稅法的規定使得中小企業投資者面臨很大的風險，例如現行相關稅法規定：被投資企業發生的經營虧損，投資方企業既不能隨意調整減低其投資成本，也不可能確認其投資損失。而現實中的實際情況是，大多數中小企業自有資金非常有限，其企業經營規模普遍較小，因此其面臨的投資風險比大型企業更大。為此，為了激發中小企業的投資熱情，必須建立起相關的投資風險分攤機制，從而降低中小企業的投資風險，[4]促進中小企業的快速發展。

3.完善中小民企信用

從中小企業信用擔保入手，建立民營企業社會信用體系，加快建立社會信用信息征集評價體系和信用檔案庫。為此，可根據不同的情況采用不同的方式來進行嘗試，比如可以考慮允許中小企業擔保機構按照實際發生的代償損失，將其損失在企業所得稅前進行扣除。也可對開展貸款擔保業務的擔保機構，按照其稅后利潤的一定比例適度的提取一定比例的風險準備金，從而達到完善其社會信用體系建設的目的。

4.鼓勵民企人才培養

高技術產業發展說到底就是人才與技術的競爭。可制定鼓勵民間辦學、社會捐資辦學的稅收政策，對社會各界向教育培訓機構和科研機構的捐贈準許不受最高捐贈限額限制。提高職工教育經費提取比例，鼓勵企業加大教育培訓的政策。鼓勵專家學者以科研成果技術入股民企或兼職，對取得相應收入按照“2免3減半”原則，免征個人所得稅。完善高新技術企業人員的個人所得稅政策，進一步修訂個人所得稅政策，在基礎扣除里，充分考慮現代家庭對教育的投入因素、科技人員科技成果轉化的積極性等，鼓勵個人加大對教育的投資和多途徑進行科技成果轉化。[5]

（二）不斷完善納稅服務環境的建設

所謂的納稅服務主要是指稅務部門為納稅人提供的各類服務的總稱。首先要加強工作銜接，根據《納稅服務工作規范》等相關規定，稅務部門應在相關制度的規定下，結合本地區的實際情況，進一步健全和完善好納稅服務的相關制度和措施的建設，使稅收執法與稅收服務更加協調和規范。其次是通過整合服務資源來提高稅務服務率。為此，稅務部門應從簡化辦稅環節，規范納稅服務工作程序、健全服務工作職責等相關環節入手，從而使稅務服務工作規范化、制度化。最后要充分利用現代科技手段，不斷提高服務層次，增強稅務服務的便民化與信息化。例如，稅務部門應充分利用現代網絡加強納稅服務熱線、稅務網站、電子政務、稅務登記、納稅申報、稅款劃撥、發票管理、政策查詢等業務的電子化、網絡化服務水平的建設，不斷提升辦稅服務的質量。

（三）構建規范的稅收社會服務環境

首先是重視稅務代理發展。創造條件為那些財務管理和經營管理水平相對落后的民營企業，提供建賬建制的指導、信息、培訓、企業發展分析等服務，積極推行對私營企業的稅收代理制度，使其財務管理盡快完善起來。其次是強化代理行業監管，嚴格市場準入制度，維護市場秩序；切斷稅務機關及其干部與代理機構的經濟往來，禁止過去實際存在的強制代理與指定代理等違反相關規定的行為，促進稅務代理依法辦事和誠信執業。[6]最后，要進一步完善代理法規制度，根據在實踐中存在的諸多問題，相關法規應明確稅務代理機構和從業人員行為規范及責任，真正做到稅務代理有法可依、有法必依的目標。

（四）構建合理的稅收負擔環境

稅負水平高低對民企發展起重要作用，積極擴大查賬征收范圍，盡量縮小核定征收的比重。首先是建立企業征收方式過渡辦法，可對核定企業規定一個過渡期限，其過度時間可根據本地區的實際情況通過合理論證確定，在這個期限內企業必須逐步從核定方式過渡到查賬方式。同時，為了鼓勵企業盡快向查賬方式過度，在過度期限內，還可采取各種靈活措施引誘企業盡快完成轉變。其次要進一步建立和完善民企稅收負擔評估制度，加強民企稅收負擔定期評估，建立科學規范的民企稅負統計監測樣本，客觀反映民企實際稅收負擔。加強對民企享受稅收優惠措施的落實情況及效果考核評估，建立稅前民企稅收優惠項目的登記制度、稅中稅收優惠申報制度，以確保稅收激勵政策落到實處。最后是建立民企稅務案件事項登記制度。對民企納稅上的非故意差錯，只要其依法補繳稅款，可不予處罰或從輕處罰。

[1]國家稅務總局.中國稅務年鑒（2006—2009）[M].北京：中國稅務出版社，2010.

[2]北京大學民營經濟研究院.2009年民營經濟景氣指數調查行業對比分析[DB/OL].mea.pku.edu.cn.

[3]顏幫全.促進三峽庫區民營經濟發展的對策[J].重慶三峽學院學報，2008（4）.

[4]何京蓉.三峽腹地民營經濟的現狀分析及發展研究[J].重慶三峽學院學報，2001（5）.

[5]鄒波.投資裝備制造業 促進重慶民營經濟產業升級[J].重慶工學院學報（社會科學版），2007（4）.

[6]伍業兵，唐蘇南.當前縣域民營經濟發展存在的主要問題及其對策——以宜昌夷陵區為例[J].三峽大學學報（人文社會科學版），2009（4）.

Research on Improving Taxation Environment of the Private-owned Economy From the Transition Perspective in Chongqing

HUANG jian-jun ZHOU Hong-bo
(State Administration Taxation Bureau, Wanzhou District, Chongqing, 404100)

The Taxation Environment for the private-owned economy is an important guarantee for its sustainable development. From the perspective of taxation policy, this article explores how to get rid of private economic development, the glass door and spring door phenomena after the "New 36" was issued in Chongqing so as to promote independent innovation and upgrade the taxation environment in transition period. Thus private-owned economy can be developed sustainably in Chongqing.

Chongqing; private-owned economy; taxation environment

F127

A

1009-8135（2011）05-0029-04

2011-06-03

黃建軍（1965-），男，重慶忠縣人，重慶萬州區國家稅務局注冊稅務師，從事民營經濟與稅務政策研究。

周洪波（1972-），男，重慶奉節縣人，經濟學碩士，重慶萬州區國家稅務局稅務師，從事稅務政策研究。

（責任編輯：朱 丹）