企業環境成本管理體系完善思考

東北林業大學 彭勝志 哈爾濱工業大學 王福勝

企業環境成本管理體系完善思考

東北林業大學 彭勝志 哈爾濱工業大學 王福勝

企業環境成本管理是指對企業生產經營過程中所發生的環境成本進行有組織、有計劃地預測、決策、控制、核算、分析和考核等一系列的科學管理工作，其目的在于通過成本管理協調環境成本與環保效果、經濟效益之間的關系，以最少的環境成本投入獲得最好的環境保護效果和經濟效益。同傳統的成本管理相比，環境成本管理具有以下特點：對傳統會計理論與實務進行研究與拓展，尋找并確認和減輕傳統的成本管理中對環境產生負面影響的因素，使成本管理服務于環境的改善；對傳統成本管理中涉及環境問題的成本進行反映和列示，減少傳統財務標準與環境標準之間的沖突；設計新型的成本管理系統以引導企業做出有利于改善環境的決策；提供更有價值的企業環境成本信息，以滿足企業內部和外部信息使用者的決策需要。

一、企業環境成本管理問題分析

（一）環境成本核算存在的問題 具體表現在：

（1）傳統會計核算模式的不足。傳統會計主要關注的是人類的經濟活動，著眼于自然資源的開發利用，沒有將環境所引發的經濟問題納入會計核算的范疇，忽略了對企業環境資源、環境責任以及環境成本的計量，缺乏對企業環境損失的確認，沒有將企業作為與環境共生的實體，沒有意識到經濟運轉和自然環境循環之間的緊密聯系，忽視了環境和企業彼此之間的互相影響，忽視了環境本身的物質補償過程和企業在環境中獲取資源所應當負有的環境補償責任。

（2）環境成本的確認要素和傳統會計核算的客觀性要求存在矛盾。傳統會計核算的客觀性要求企業提供的會計信息必須以實際發生的經濟業務為依據，客觀地反映財務狀況和經營成果，但在環境會計核算中，自然資源與生態資源的破壞程度在大多數情況下，是很難取得實際的原始憑證的，對于環境成本的確認、計量也還沒有統一的標準出現。

（3）環境成本缺乏合理的分配標準。盡管根據“誰受益，誰承擔”的經濟原則，人們認同“環境成本屬于企業經營成本一部分”的觀念，企業應對所耗用的自然資源價值和破壞的生態環境付出相應的成本，但在會計實務中卻很難找到一個適當的分配標準，對環境成本在使用同一環境資源的不同企業、單位以及部門之間進行分配。

（4）貨幣計量假設的不足。傳統的會計核算是以貨幣為計量單位，記錄和反映企業的經營情況，提供會計信息，并以幣值穩定或相對穩定為前提的。而在環境成本核算中，許多交易和事項是無法用貨幣來進行計量的。

（二）環境成本信息披露存在的問題 具體表現在：

（1）環境成本信息披露制度尚不健全且缺乏可操作性。截止目前，與環境成本信息披露有關法規只有中國證監會和國家環境保護總局對申請上市的公司所進行的規定，而且該規定還過于籠統，沒有對需要披露的環境成本信息的內容做出具體的限定、缺乏可操作性。約束其它類型企業的環境成本信息披露制度還尚未出現。但在實踐中，許多非上市公司，尤其是中小企業對自然環境的破壞也相當嚴重，因而我國的環境成本信息披露制度需要盡快建立、健全。

（2）當前企業環境成本信息的披露方式眾多，缺乏可比性。當前我國企業環境成本信息的披露模式主要有五類：年度報告中；內部工作會議記錄中；單獨報告中；會計報表附注中；董事長的報告中。不同企業對于環境成本信息的披露方式也不一樣，占絕對優勢的披露方式尚不存在，使得不同企業之間所披露的環境成本信息缺乏可比性。

（3）當前企業環境成本信息披露主要是歷史信息。當前企業環境成本信息主要反映企業已經對環境治理進行的投資、相關費用的支出以及污染環境所導致的賠償等，卻并沒有對具有不確定性的信息予以反映，而正是這些信息才更有可能對企業未來產生影響。當前揭示這些不確定性信息所帶來的欠完整性和欠規范性已使得會計信息有助于決策的相關性大打折扣。

（三）內部環境管理存在的問題 當前我國大部分企業主要對環境管理采用事后治理的模式。事后治理是指在企業發生環境問題，造成環境危害后才采取整改措施進行治理，并將這治理過程發生的費用作為環境成本。在這種管理模式下，企業在原材料投入、生產、消費等產生環境危害的源頭，并未有效控制對環境的不利影響，從而使企業始終處于被動彌補環境損失的地步，而且這也使得企業的環保支出相當大，顯而易見，采用事后治理模式進行環境成本管理，已無法適應可持續發展理念的要求。

二、企業環境成本管理完善建議

（一）建立健全企業環境成本核算體系 具體表現在：

（1）深化環境會計理論和方法的研究。在借鑒國外研究成果的基礎上，結合我國實際情況，深化環境會計理論和方法的研究，來指導我國的環境會計工作。環境會計實務的開展應以理論的逐漸完善為必要前提。由于環境會計所依靠的理論和方法的多元化以及其核算對象的復雜化，尤其是環境會計的計量問題尚未解決，使得環境會計缺乏與實踐相結合的理論契合點，這導致環境會計實務缺乏相應的理論指導。為此，政府及有關部門應合理地引導并深化環境會計理論方面的研究，爭取逐漸提高環境會計理論研究水平，使得環境會計理論與實務能夠相結合。

（2）強化環境科學與環境經濟學等眾多學科的交叉應用。環境會計是由環境學、會計學、生物學等多學科相互交叉形成的，在具體實踐過程中需要運用多學科理論、方法，包括一些專業性很強的學科如環境學、生物學。要建立環境會計體系，進行環境會計核算工作，就需要具有上述學科的相關知識，做到綜合運用。企業環境成本信息的核算與披露，需要會計人員和環境技術人員的一致努力。

（3）形成價格杠桿，建立合理的價格體系。第一，政府對自然資源的使用應堅持有償原則，不應采用或少采用免費或免稅的方式。免費（稅）的方式應當只適用于取之不盡，用之不竭的資源，如陽光和空氣，而對于有限的自然資源采用免費或免稅的方式，必然導致自然資源的耗盡以及環境的惡化，當然也無助于環境會計信息的核算。第二，建立合理的價格體系，充分發揮價格杠桿作用。環境會計核算應當將成本理論應用于環境會計實踐，當商品的成本加入了資源消耗成本后，會使得商品價值得到更加客觀反映，這就意味著需建立更加合理的商品價格體系，使各種商品的價格之間能夠反映資源成本的區別。

（二）完善企業環境成本信息披露制度 具體表現在：

（1）健全有關法規和制度，規范環境會計披露的具體形式。以法律或法規的形式確定環境會計核算的地位，使環境會計核算工作有據可依，使環境成本信息披露有統一的可操作的標準。具體來說應采取以下措施：將環境會計核算與監督工作寫入《會計法》，以法律形式確定其的地位，這為環境會計核算的實施提高了強有力的法律支持；制定高質量要求的環境會計準則，將環境會計核算的對象列入會計要素，擴展會計報表體系；建立健全環境會計制度，依據環境會計準則所提出的環境原則設計會計制度，使環境會計核算具有可操作性。

（2）以上市公司為入手點，改善企業環境成本信息披露制度。上市公司是我國會計變革，實現與國際會計準則接軌的第一梯隊，因此，證監會、財政部以及國家環保總局等政府部門應充分協作，共同推動上市公司環境成本信息披露工作的完善，盡快研究頒布涉及環境會計核算的具體會計準則。如可以要求上市公司在《年度報告內容與格式》里列示環境成本信息。在上市公司中率先推行環境成本信息披露制度，將對我國環境會計信息的披露制度的完善起到事半功倍的作用。

（3）深化環境會計核算的國際比較分析。當前西方發達國家已經有很多的會計學者將環境問題與會計理論結合起來進行研究，形成了眾多的環境會計理論。我國應借鑒西方發達國家環境會計的研究成果，吸取其實踐經驗與教訓，并以此為基礎，進行環境會計核算的實務研究。此外還應當進行必要的國際間協調以提高國際間環境會計信息的可比性。

（三）采取事前規劃方法對企業進行環境成本管理如上所述，當前我國企業的環境成本管理模式主要是以“末端治理”為主的事后治理模式，盡管事后治理模式能夠取得一定的環境治理效果，但其缺陷和不足也很明顯，因而應采用以“源頭控制”為主的事前規劃法進行環境成本管理。事前規劃法是一種既有利于經濟效益也有助于環境保護的管理模式，它通過各個階段的環境保護，把環境成本盡可能地消滅在生產階段。它在原材料的投入階段，采用資源耗用最小化的環保策略；在生產階段加強環境成本的抑減機制，努力做到資源再生循環利用；在消費、使用階段建立廢舊商品回收體系；最后通過再生和無害化的廢棄物處理環節，大量減少排放量。

綜上所述，環境成本與企業的生產成本一樣重要，如果忽視環境成本的管理，就有可能陷入環境債務困境中，因此企業應當建立合理的環境成本管理體系，完善環境成本的核算與披露，探索企業內部環境成本管理的新思路，最終實現經濟效益與環境保護的雙豐收。

［1］張楊、王劍虹、仲艷平：《環境成本管理理論述評》，《財會通訊》2010年第9期。

［本文受黑龍江省科技廳青年專項基金項目（編號：QC06C00 7）和東北林業大學人文與社會科學青年基金項目（編號：DL10CC 30）的資助］

（編輯 杜昌）