內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展歷程與現(xiàn)實(shí)意義

李 紅

(重慶理工大學(xué)財(cái)務(wù)處，重慶 400050)

內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展歷程與現(xiàn)實(shí)意義

李 紅

(重慶理工大學(xué)財(cái)務(wù)處，重慶 400050)

內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的“家法家規(guī)”，是企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)、控制舞弊的“防火墻”，只有建立和實(shí)施科學(xué)的內(nèi)部控制體系，才能提升風(fēng)險(xiǎn)防范能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。因此，企業(yè)內(nèi)部控制的有效性是監(jiān)管部門、管理層與投資者關(guān)注的重要對(duì)象。其披露質(zhì)量的高低無論是對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理還是外部信息使用者都有著非常重要的意義。在我國(guó)，內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展歷程如何?實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)有何現(xiàn)實(shí)意義?本文擬就此進(jìn)行分析。

一、中國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展歷程

20世紀(jì)80年代末，我國(guó)政府開始制定一系列企業(yè)內(nèi)部控制文件，加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制及相關(guān)制度的建設(shè)力度。而我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展，則與相關(guān)政府監(jiān)管部門和行業(yè)自律組織的推動(dòng)作用密不可分。

1988年12月27日，財(cái)政部頒布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)則(試行)》第二十六條中規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)委托人包括會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)收支管理制度、財(cái)產(chǎn)管理制度、內(nèi)部審計(jì)制度、其他管理制度、各管理機(jī)構(gòu)的內(nèi)部報(bào)告和相互牽制制度等在內(nèi)的內(nèi)部管理制度完善程度和有效性進(jìn)行檢查。1996年，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中研究與評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的相關(guān)執(zhí)業(yè)活動(dòng)。

2002年3月8日，為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)正式發(fā)布《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，就被審核單位管理當(dāng)局對(duì)特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見制定規(guī)范。2003年12月15日，為了規(guī)范審計(jì)人員在審計(jì)過程中對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的測(cè)評(píng)行為，保證審計(jì)工作質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》，審計(jì)署發(fā)布《審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)準(zhǔn)則》(審計(jì)署令第5號(hào)發(fā)布)。

2005年6月，根據(jù)中華人民共和國(guó)財(cái)政部、國(guó)資委和證監(jiān)會(huì)聯(lián)合上報(bào)的《關(guān)于借鑒＜薩班斯法案＞完善我國(guó)上市公司內(nèi)部控制制度的報(bào)告》，由財(cái)政部牽頭，聯(lián)合證監(jiān)會(huì)及國(guó)資委，研究制定了一套科學(xué)而公認(rèn)完整的企業(yè)內(nèi)部控制指引。2006年7月15日，財(cái)政部、國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)起成立了“企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)”，許多監(jiān)管部門、大型企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)、行業(yè)組織、科研院所的領(lǐng)導(dǎo)和專家學(xué)者積極參與，為構(gòu)建我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系提供了組織和機(jī)制保障。

2008年5月22日，財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求上市公司應(yīng)當(dāng)對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并可聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)。

為了配合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的有效實(shí)施，2010年4月26日，財(cái)政部等五部委正式發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》三個(gè)配套指引，標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系的初步建立?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制配套指引》連同《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》共同構(gòu)建了中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行;在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。同時(shí)，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。政府監(jiān)管部門將對(duì)相關(guān)企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。

上述舉措是全面提升上市公司和非上市大中型企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的重要舉措，也是我國(guó)應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)的重要制度安排。

二、內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義

實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，是立足我國(guó)國(guó)情、借鑒國(guó)際慣例推出的一項(xiàng)創(chuàng)新之策，也是確保企業(yè)內(nèi)部控制有效實(shí)施的重要標(biāo)志和制度安排。

(1)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，有利于揭示企業(yè)內(nèi)部控制重大缺陷，促進(jìn)企業(yè)健全內(nèi)部控制體系，提升經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。內(nèi)部控制審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度建立健全情況及其實(shí)施效果的全面檢驗(yàn)，它是全面提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的重要制度安排。作為執(zhí)業(yè)審計(jì)人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠更加全面、深入、客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的重大風(fēng)險(xiǎn)和薄弱環(huán)節(jié)，并督促管理層對(duì)內(nèi)部控制缺陷采取有效地整改措施。因此，實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，有利于促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制體系，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，彌補(bǔ)日常管理漏洞，提升風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

(2)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，有利于資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。如果沒有一個(gè)合理的制度安排，對(duì)企業(yè)提供的內(nèi)部控制信息進(jìn)行鑒證，那么投資者將會(huì)對(duì)信息的真實(shí)性、可靠性產(chǎn)生懷疑，這必然會(huì)大大增加交易成本，影響資本市場(chǎng)的規(guī)范運(yùn)作和效率。因此，實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，有利于確保內(nèi)部控制信息的真實(shí)性、可靠性、完整性、有用性，促進(jìn)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。

(3)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，有利于增強(qiáng)內(nèi)部控制信息披露的可靠性，維護(hù)投資者利益。內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的高低，直接影響到投資者經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)性，進(jìn)而影響到投資者對(duì)資本市場(chǎng)的信心。內(nèi)部控制審計(jì)的本質(zhì)功效，在于提高內(nèi)部控制信息披露的可靠性和增強(qiáng)內(nèi)部控制信息的價(jià)值:一方面，內(nèi)部控制審計(jì)提高了內(nèi)部控制信息披露的可靠性，增強(qiáng)了公眾對(duì)資本市場(chǎng)的信心;另一方面，投資者可以更為全面地了解和掌握企業(yè)的內(nèi)部控制狀況，提高其決策的科學(xué)性，從而有效地維護(hù)自身利益。

(4)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，有利于滿足政府監(jiān)管部門對(duì)資本市場(chǎng)監(jiān)管的需要。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，需要政府對(duì)市場(chǎng)行為和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序進(jìn)行恰當(dāng)、必要的監(jiān)管。無論是美國(guó)還是中國(guó)，直接推動(dòng)內(nèi)部控制審計(jì)的核心力量都是政府監(jiān)管部門。內(nèi)部控制審計(jì)是政府監(jiān)管部門基于提升內(nèi)部控制有效性及其信息披露的可靠性所做出的制度性安排，在維護(hù)資本市場(chǎng)完整性方面，發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，有利于提高政府監(jiān)管效率，不斷規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，更好地維護(hù)社會(huì)公平與效率。

(5)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，有利于促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)需求，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)，推動(dòng)行業(yè)又好又快發(fā)展并更好地服務(wù)于社會(huì)。近年來，隨著經(jīng)濟(jì)的日新月異，我國(guó)內(nèi)部控制的理論與實(shí)務(wù)都得到了飛速發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)管理理念逐步深入人心。在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，審計(jì)必須適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。內(nèi)部控制審計(jì)就是經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷發(fā)展的產(chǎn)物，它通過自己特有的功能服務(wù)于經(jīng)濟(jì)、服務(wù)于社會(huì)。實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，能夠有力地推動(dòng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，擴(kuò)大了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)領(lǐng)域。如何合理、有效地開展內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨的重要議題，同時(shí)也是實(shí)現(xiàn)事務(wù)所業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)、加快自身發(fā)展的重要機(jī)遇。

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2010－11－10

李紅(1965—)，女，安徽人，高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)。

(責(zé)任編輯 范義臣)