基于企業生命周期理論的中小企業稅務籌劃研究

德陽電業局 陳 玲

一、企業生命周期理論

如同生命有機體一樣，企業也存在一個生命周期的問題，Haier（1959）開啟了生命周期研究的先河，隨之生命周期理論成為了20世紀90年代以來國際上流行的管理理論。很多學者對企業生命周期進行了定義，美國學者伊查克·愛迪思在1979年提出了一個企業的生命周期模型，把企業生命周期形象地比作人的成長與老化，把企業生命周期細分為孕育期、嬰兒期、學步期、青春期、盛年期、穩定期、貴族期、官僚化早期、官僚期與死亡。隨后，許多學者對生命周期理論展開了研究。企業生命周期理論的核心觀點就是企業的發展與生物有機體類似，要經歷出生至衰退的全部過程，其站在仿生學的角度對企業成長和發展進行了描述。從實際情況來看，任何一個企業都會經歷初創、成長、成熟、衰退等階段。本文根據企業生命周期理論，將企業發展分為創立期、成長期、成熟期、衰退期，并對中小企業各個階段的成長特點及稅務籌劃進行了研究。

二、中小企業稅務籌劃研究意義

（一）有利于中小企業提高稅務籌劃認識 目前我國中小企業普遍稅務籌劃意識不高。由于規模和體制的限制以及內部控制經濟性的考慮，中小企業往往存在家族控股現象嚴重、上市圈錢欲望強烈、關聯交易易發性強等特點。為了降低稅負，不惜采用侵害國家利益的偷稅、逃稅等行為，給國家造成巨大的損失。開展中小企業稅務籌劃研究，為中小企業降低稅賦提供了合理的方法與途徑，更有利于中小企業稅務籌劃認識的提高。

（二）有利于中小企業財務管理水平的提高 中小企業因規模和資金的限制，存在企業行為短視、管理制度不規范等問題，中小企業要進行稅務籌劃，必然要進一步規范管理制度，建立健全財務會計制度，這必然會促進中小企業財務管理水平的提高，同時也能降低其財務風險。針對不同生命周期的中小企業開展稅務籌劃研究，可以為不同生命周期通道的中小企業提供理論支撐，幫助中小企業降低成本，進一步防范財務風險。

（三）有利于中小企業提高生存能力 中小企業要全面開展稅務籌劃工作，這必然使得中小企業對國家相關政策和法規進行透徹的研究，使得國家的宏觀經濟政策得以有效貫徹，也使得企業能夠順應經濟發展趨勢，改善經營方式，緊跟國家發展步伐，實現企業社會的可持續發展。

（四）有利于中小企業不斷完善稅務籌劃理論與實踐的研究 目前我國中小企業發展迅速，但我國對中小企業的稅務籌劃研究相比國外進展還比較緩慢，更缺乏全面的、系統的研究。這種對中小企業稅務籌劃落后的研究狀態與目前我國中小企業迅速發展的局面形成了鮮明的對比。因此加快對中小企業稅務籌劃問題的研究，有利于我國中小企業不斷完善稅務籌劃的理論和實踐工作。

三、基于生命周期理論的中小企業稅務籌劃

（一）中小企業創立期稅務籌劃 中小企業的創立期是指企業從注冊到實現收支平衡且略有盈余狀態的期間。創立期的中小企業核心競爭力和生產發展能力弱、市場競爭大、企業各項事務處于起步時期，這期間需投入大量資金，企業往往處于虧損狀態，生存風險也較大。因此，該期間中小企業稅務籌劃的核心問題應是最大限度地減輕稅收負擔、控制成本、保證生存。

一是中小企業在創立初期可以通過對國家政策的分析，來確立組織結構、注冊地點以及出資方式等。投資者在設立企業時往組織結構選擇適當與否會直接影響投資者的利益。比如分子公司的選擇問題，企業創立初期，虧損的可能性較大，中小企業宜采用分公司形式，轉嫁虧損，減輕總公司的所得稅負。

二是中小企業在創立初期可以通過選擇注冊地點來達到稅務籌劃目的。國家為進一步改善我國產業布局和經濟布局，對諸如經濟特區、高新技術產業開發區、保稅區、沿海經濟技術開發區都實行稅收優惠，從而可實施稅務籌劃。

三是中小企業可以選擇經營項目來達到稅務籌劃目的。中小企業可以根據國家相關優惠政策合理選擇經營項目。如選擇高新技術，涵蓋生物技術、生命科學技術、光電技術、計算機及通信技術、電子技術、計算機集成制造技術、材料設計技術、航天航空技術、武器技術和核技術等經營項目，均屬于國家稅收優惠項目范疇。

四是中小企業在創立初期可以通過選擇籌資方式來進行稅務籌劃。中小企業在成立初期，由于企業特點，融資難成為制約企業發展的瓶頸。在創立初期，中小企業籌資渠道可以通過以下幾種方式：自身出資、信用擔保貸款、風險投資、典當等方式。在實際情況允許的情況下，中小企業可以多選擇自身出資的方式來籌集資金。中小企業的資信不如大型企業，因此銀行借款也相對困難，且債務風險大于大型企業，而負債雖然具有節稅效應，但過高的負債會導致負效應的出現，同時也會增加企業經營風險。在資金籌集過程中，必須充分考慮企業自身的特點以及風險承受能力，根據自身實際條件來合理確定債務資本的比例。

（二）中小企業成長期稅務籌劃 中小企業的成長期是指企業逐漸發展壯大、管理機制逐漸健全、核心競爭力逐漸增強的過程。在該時期，中小企業借款相對容易，因此可以更多的利用負債，通過大量地進行外部籌資和投資，進一步實現企業發展與擴張。處于成長通道的中小企業需以長期發展為目標，制定可持續發展戰略，合理規劃投資結構，以稅后利潤為重點，科學合理的完善稅務籌劃以達到節稅的目的。

中小企業在成長期發展迅猛，通過投資進一步擴大生產規模，提高市場競爭力。在選擇投資方式時，應當盡量多考慮固定資產投資，適當壓降貨幣資金投資。根據財稅【2008】170號文件規定，納稅人2009年1月1日以后（含1月1日）實際發生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額，允許抵扣固定資產進項稅。中小企業可以通過投資固定資產的方式達到稅務籌劃的目的。

（三）中小企業成熟期稅務籌劃 中小企業成熟期是指市場發展空間基本達到極限，企業生產經營模式都已達到成熟狀態。在該時期，企業管理模式和體制趨于成熟化，財務狀況良好，經營活動產生正的超量的現金流量，投資活動產生的現金流量趨于平衡。在該時期，中小企業可以通過利潤分配，投資設立分支機構來進行稅務籌劃。中小企業步入成熟期后，往往需要設立分支機構來保證供貨渠道和市場占有率。在選擇分支機構時，因充分考慮分支機構經營情況以及國家稅收優惠政策。以分公司還是子公司形式開設分支機構，需要視企業的具體經營情況而定。子公司作為獨立法人，可以單獨享受稅收優惠、減免等優惠政策，但其虧損不能抵減母公司利潤。分公司設立相對比較簡單，其虧損能抵減母公司利潤，但不能單獨享受稅收優惠、減免等優惠政策。作為成熟期的中小企業，其盈利能力及財務狀況良好，出現虧損可能性較小，因此可以選擇成立子公司的形式，盡可能多地享受國家稅收優惠政策。

成熟期的中小企業可以通過合理分配利潤來達到稅務籌劃的目的。如企業可以采取多種形式向股東派發股利，一般而言，股利支付方式包括現金股利、股票股利，不同的股利分派方式反映了企業司不同經營政策和稅收策略。稅法規定，個人股東獲得現金股利，按照20%的稅率征收個人所得稅，獲得股票股利，股東無需繳納個人所得稅。從個人角度講，股東取得股票股利可以從股票增值中獲益，從企業角度講，發放股票股利能緩解企業現金支出壓力，增強企業的財務管理能力。因此中小企業在分配股利時，應從實際和長遠的角度選擇股利分配方式，以實現稅企雙贏。

（四）中小企業衰退期稅務籌劃 中小企業衰退期是指企業盈利能力變差，管理體系逐漸開始混亂，核心競爭力逐漸消失，企業陷入危機。中小企業在衰退期要對外部市場環境進行重新調查分析，尋找市場新機遇，進行內部體制改革，精簡組織結構和管理體制，其稅務籌劃目標應以最大限度地減少籌劃成本為目標。

處于衰退期的中小企業如果不及時轉變經營方向、尋求新的機遇蛻變，企業會很快陷入兼并破產境地。衰退期的中小企業面臨著第二次創業的選擇，必須要通過創新另謀出路，同時也要小心謹慎投資以改善獲利能力指標。如果中小企業走向衰亡宣告終止經營，那么在進行企業清算時也能進行稅務籌劃。根據稅法規定：納稅義務人在依法進行破產清算以后，其清算所得應按照規定繳納企業所得稅，清算期間應單獨作為一個納稅年度。在企業清算階段，可以通過更改企業解散日期來減少清算期間的應納稅所得額。因此，當企業清算前期發現有盈利，可將清算時間延遲，減少清算期間所得，以減輕稅負。另外也可以通過增大所得稅的抵減額來進行稅務籌劃。稅法規定，企業按照規定進行清產核資發生的資產評估凈增值，不計入應納稅所得額。因此，在同等情況下，中小企業應盡可能進行資產評估，以評估增值后的資產價值作為折舊的計提基礎，從而抵減企業應納稅所得稅額，達到稅務籌劃目的。

［1］高正平：《中小企業融資新論》，中國金融出版社2004年版。