淺論高校個人所得稅的稅收籌劃

周移紅

（武漢船舶職業(yè)技術(shù)學(xué)院財務(wù)處，湖北武漢 430050）

稅收籌劃就是在現(xiàn)行稅制條件下，通過合理利用各種對自己有利的稅收政策和合理安排稅務(wù)行為，以獲得最大的稅后利益的一種經(jīng)濟(jì)行為。我國現(xiàn)行的個人所得稅將個人的十一項(xiàng)所得作為課稅對象，如工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、財產(chǎn)租賃所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息，紅利所得、偶然所得等等。高校教師的收入來源主要是工資、年終獎、課酬、勞務(wù)報酬所得等，本文從高校的主要收入要源著手進(jìn)行個人所得稅的稅收籌劃。

1 工資所得稅收籌劃

（1）利用稅收優(yōu)惠政策減少稅基。根據(jù)《個人所得稅法》規(guī)定：單位按照國家的統(tǒng)一規(guī)定而發(fā)給職工的福利費(fèi)、救濟(jì)金、安家費(fèi)等免征個人所得稅；按照省級以上人民政府規(guī)定比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金，不計(jì)入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅。因此高校應(yīng)按國家政策盡量足額發(fā)放免稅的津補(bǔ)貼及福利費(fèi)等；按實(shí)際工資足額繳納住房公積金和社保、醫(yī)保等，減少稅基以少繳個人所得稅。

（2）通過非貨幣支付籌劃法，用費(fèi)用支出沖抵名義工資。我國政府在對納稅人工資、薪金所得征稅時，只按固定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)做相應(yīng)的扣除，工資越高，繳納的稅金也越高。實(shí)行工資收入實(shí)物化、費(fèi)用化可少繳個人所得稅。高校可通過每月報銷教職工一定數(shù)額的誤餐費(fèi)、通訊費(fèi)、交通費(fèi)、圖書資料費(fèi)、電腦耗材等方式，降低教職工的名義收入。

2 年終獎的稅收籌劃

（1）充分利用全年只允許使用一次的年終獎，調(diào)整全年工資，降低全年個人所得稅。

例如：某高校職工的每月工資扣除免稅部分后為6500元，年終獎是1400元，則該職工全年應(yīng)繳納的個人所得稅為［（6500－3500）＊10%－105］＊12＋1400＊3%＝2382元。如調(diào)整為每月工資扣除免稅部分后為5125元，年終獎為17900，稅前全年總收入同上仍為79400元，則該職工全年應(yīng)繳納的個人所得稅為［（5125－3500）＊10%－105］＊12＋17900＊3%＝1227元，全年節(jié)稅1155元。

（2）因年終獎稅法存在不足，應(yīng)避開稅負(fù)加重區(qū)間。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)［2005］9號）文件的規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎金，單獨(dú)作為一個月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：

先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

從上述規(guī)定可看出年終獎稅法存在不足，舉例證明：

如張三的年終獎為17999，李四的18000元，（假設(shè)兩人當(dāng)月的工資都已達(dá)到稅法規(guī)定的扣除額）則張三年終獎應(yīng)繳納個人所得稅為17999＊3%＝539.97元，李四年終獎應(yīng)繳納個人所得稅為18000＊10%－105＝1695元。李四因年終獎比張三多1元，卻比張三多繳稅款1155.03元。

在稅收籌劃時，讓其商數(shù)剛好接近臨界點(diǎn)，稅負(fù)最低。

3 課酬的稅收籌劃

盡可能均衡全年工資收入，避免工資、薪金收入出現(xiàn)大幅度波動。對于個人一次性發(fā)放的課酬，由于其數(shù)額較大，適用較高稅率，這里如果采用分?jǐn)偦I劃法就可以節(jié)省不少稅款。因高校8月份屬于放假期間，沒有崗位工資，如將課酬在8月份發(fā)放也可節(jié)省稅款。例如：某教師3至7月的工資為4000元，8月份工資為2000元，如7月份發(fā)放本學(xué)期課酬8000元，則3至8月份合計(jì)應(yīng)繳納個人所得稅（4000－3500）＊3%＊4＋［（4000＋8000）－3500］＊20%－555＝1205元。如改為3至7月每月分?jǐn)?000元課酬，8月份分?jǐn)?000元課酬則該教師3至8月份合計(jì)應(yīng)繳納個人所得稅（5000－3500）＊3%＊6＝270元，節(jié)稅1205－270＝935元。

4 勞務(wù)報酬所得稅收籌劃

（1）進(jìn)行稅目轉(zhuǎn)化

個人所得稅法規(guī)對不同性質(zhì)的收入，征稅有不同規(guī)定，相同性質(zhì)的收入，根據(jù)收入的差異也有不同的征稅標(biāo)準(zhǔn)。納稅人可以根據(jù)這些規(guī)定的不同，合理合法地改變個人收入的性質(zhì)，分割或合并個人收入，從而達(dá)到收入額不變的情況下納稅最少。例如：某教師7月份監(jiān)考費(fèi)500元，如通過一定的方式把監(jiān)考費(fèi)定性為勞務(wù)報酬所得，則該教本月監(jiān)考費(fèi)500元（小于800元）不用繳個人所得稅。如定性為工資薪金，則與本月工資合并一起算稅，一般都會達(dá)到10%以上。再如某外聘教師每月取得課酬收入為3000元，按勞務(wù)報酬核算，應(yīng)繳納人個所得稅為（3000－800）＊20%＝440元。如通過與該外聘教師簽訂合同，課酬收入則按工資薪金所得核算，則不用繳納個人所得稅。

（2）對勞務(wù)報酬發(fā)放次數(shù)、發(fā)放時間進(jìn)行納稅籌劃

根據(jù)個人所得稅法及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，勞務(wù)報酬的應(yīng)納稅所得額的確定：每次勞務(wù)報酬不超過4000元的，可減除800元的費(fèi)用；每次收入超過4000元的，減除20%的費(fèi)用，以其余額為應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報酬所得凡屬一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，按次確定應(yīng)納稅所得額；凡屬于同一項(xiàng)目的連續(xù)性收入，以一個月內(nèi)取得的收入為一次，據(jù)以確定應(yīng)納稅所得額。因此納稅籌劃時應(yīng)盡可能將勞務(wù)報酬分解為若干次分期發(fā)放勞務(wù)報酬收入，不要合并一次性發(fā)放，從而降低應(yīng)納稅額。例如：某教師利用業(yè)務(wù)時間給培訓(xùn)中心兼課，一學(xué)期課酬為4800元，如果按每月800元發(fā)放，則該教師不用繳個人所得稅，如果在6月份一次性發(fā)放4800元，應(yīng)繳納人個所得稅為（4800－4800＊20%）＊20%＝768元。

1 何萬能.淺談高職院校教師個人所得稅納稅籌劃.財會月刊，2009（12）