淺談內部控制檢查與評價

江勁松

（深圳創維——RGB電子有限公司山西分公司,山西 太原 030032）

淺談內部控制檢查與評價

江勁松

（深圳創維——RGB電子有限公司山西分公司,山西 太原 030032）

根據有關規定，企業應當根據有關法律法規、《企業內部控制基本規范》及其配套辦法，制定本企業的內部控制制度并組織實施。內部監督機構應對內部控制建立與實施情況進行監督檢查，評價內部控制的有效性，發現內部控制缺陷，并及時加以改進。

內部控制；監督；檢查；評價

建立企業內部控制，能夠提高企業經營管理水平和風險防范能力，加強企業可持續發展能力，維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益。但從目前我國企業的具體實施情況來看，建立一套內部控制并不難，難點在于內部控制如何有效實施，怎樣與企業管理有效連接以及達到它應有的目的，如何在實際應用中正常運轉，如何進行改進等等。這些都離不開內部控制的檢查與自我評價。

內部控制的檢查與評價，也稱內部控制評價，是指企業的權力機構，通常指董事會對內部控制的有效性進行全面檢查以及評價、形成評價結論、出具評價報告的過程。內部控制流程本身不是一個閉合的系統，而是一個貫穿在企業生產經營及管理過程中的一個循環系統，內部控制的改進、完善及有效運行主要是通過自我檢查及評價這個過程來實現的，這個過程如果設計合理、程序得當、運行正常，就能及時發現內部控制在設計及運行過程中存在的問題，并給予解決，進而在下一步的工作中有效地促進生產經營工作，增加企業的經營效益。如果這個過程在設計、程序及運行方面存在一定的缺陷，或者像有些單位純粹就是流于形式，那么造成的后果，首先是導致對內部控制制度及執行情況評價不恰當，導致各項內部控制制度的檢查評價工作存在隨意性，無法發現企業內部控制設計及運行中出現的問題；其次還可能導致年度財務決算對內部控制制度的執行情況、對外披露的信息失當而受到外部監管機構的處罰，給企業帶來多重的負面影響及損失，因此，做好企業內部控制的檢查及評價工作程序是必要的且必需的。

一、內部控制檢查與評價的總體目標

通過內部控制的檢查與評價這一工作流程，確保檢查評價工作按公司法定程序和授權進行，實現預期目標；確保工作的方法和標準一致，避免檢查評價工作的隨意性；確保體現出公司經營管理的風險狀況和如實反映內部控制設計與運行的有效性，符合國家有關法律法規和外部監管機構的要求，并促進各項內部控制制度的不斷改進、完善和嚴格執行。

二、工作程序

1.成立檢查評價機構

企業應當成立內部控制檢查評價工作的評價機構，根據職責分別成立檢評領導組及檢評工作組，領導組由公司主要領導及各職能部門領導組成，組長應由董事長擔任，副組長由總會或分管財務的公司領導擔任，成員由各相關職能部門（如財務、經濟運行、審計、紀檢等）的主要負責人組成。檢評工作組應根據企業的實際情況建立，一般應由審計部門牽頭組成，這也是為了保證此項工作的獨立性。人員應從相應的業務部門抽掉，負責人由審計部門負責人擔任。工作人員應實行推薦考核后再聘任上崗，并通過相應的業務能力、職業道德等項考核評估，成績合格后方可上崗。

2.確定工作目標及重點

檢評組每年年初要根據常規檢評要求以及在上年度及以前年度，經檢評組發現或由內部審計及外部審計發現有關企業內部控制方面的差錯，根據重要性原則，明確審計重點，編制內部控制檢評工作年度計劃，指出檢查的時間、范圍以及測試方法。對于檢評工作組人員組成及分工要在計劃書中給予明確，對于被檢查單位的責任及義務也要給予詳細說明，并應將此項工作業務部門及基層單位的配合情況作為基層領導的考核內容體現。計劃上報審批后，可按照計劃的進度實施，在實施過程中如需修改計劃，應按程序進行計劃修訂。

3.實施檢查

檢評組人員應根據工作計劃，對被評價單位進行現場測試，按預定的檢查方法，如個別訪談、調查問卷、專題討論、穿行測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法，進行符合性測試。

檢評組人員將檢查測試情況按規定的格式如實填寫工作底稿，內容應包括檢查的主要控制點、相關證據資料、基本結論等主要內容。

4.缺陷的認定

檢評工作組應當在獲取足夠的證據后，對發現的內部控制中出現的問題進行認定。首先要區別造成缺陷的原因，是設計問題還是運行中的問題。這點在實際工作中確實不好區分，如在檢查中發現一個業務流程中出現的問題本身有設計方面的原因，但被業務執行者所犯的操作失誤或其他不當所掩蓋，使檢查者未找出實際原因而得出是運行缺陷的結論。另外，往往在上年或以前年度發現的運行缺陷在后期又重復發現，這種缺陷一般肯定是內控設計出了問題而非運行問題，這點在實際工作中應特別注意。其次要對缺陷根據影響程度進行區分，對重大、特大缺陷要及時采取應對措施，及時上報有關部門，并要追究相關責任部門或個人的責任。

5.編寫檢查評價報告

檢查人員根據檢評工作組的工作底稿對所檢查的內部控制內容進行打分考評，并根據得分情況做出定量和定性的結論，進而對企業整體內部控制執行情況做出一個綜合結論。最后編寫《內部會計控制檢查評價報告》，主要內容包括:（一）檢查評價工作的總體情況；（二）檢評的程序和方法；（三）內部控制缺陷及認定情況；（四）對前期發現的問題整改情況；（五）對本期發現的重大缺陷準備采取的整改措施。并對內部控制運行情況做出綜合評價。

以上為整個內部控制檢查評價的基本工作步驟，需要注意的是，作為企業內部的檢查評價工作，應與內部財務審計工作以及外部中介審計機構相關的審計結果相對照。例如，上市公司需要由會計事務所對企業內部控制設計與運行的有效性進行審計，出具審計報告。

最后，經過內部控制的檢查及評價這個環節的工作后，企業的有關部門應針對內部會計控制的薄弱環節和存在的缺陷采取有力措施加以改進和完善。

F23

A

1673-0046（2011）11-0079-02