我國(guó)電子商務(wù)國(guó)際稅收對(duì)策探討

石家莊法商職業(yè)學(xué)院 李孟娣

河北軟件職業(yè)技術(shù)學(xué)院 李艷

河北行政學(xué)院 李璟

我國(guó)電子商務(wù)國(guó)際稅收對(duì)策探討

石家莊法商職業(yè)學(xué)院 李孟娣

河北軟件職業(yè)技術(shù)學(xué)院 李艷

河北行政學(xué)院 李璟

目前，電子商務(wù)幾乎已經(jīng)成為了家喻戶曉的名詞，電子商務(wù)這種模式已經(jīng)逐漸滲透到現(xiàn)代人的生活中。但是電子商務(wù)在讓我們享受幾乎無(wú)障礙的全球貿(mào)易的同時(shí)，它的范圍全球化、交易隱匿化、環(huán)境虛擬化、手段數(shù)字化以及它的天然涉外性的特點(diǎn)，又給現(xiàn)行的國(guó)際稅法理論和稅收征管體系帶來(lái)巨大的沖擊。本文就我國(guó)應(yīng)對(duì)因電子商務(wù)帶來(lái)的國(guó)際稅法問(wèn)題提出了初步想法和建議。

跨國(guó)電子商務(wù) 國(guó)際稅收 對(duì)策

1 健全和完善基本法律，為電子商務(wù)活動(dòng)創(chuàng)造良好的法制環(huán)境

現(xiàn)行稅法的建立是以傳統(tǒng)的有形交易為基礎(chǔ)的。電子商務(wù)的參加者由于稅法的缺位和電子商務(wù)的虛擬性，很難預(yù)測(cè)到交易活動(dòng)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的稅負(fù)和未知的交易風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行全面的立法規(guī)制可以增加電子商務(wù)活動(dòng)的安全性，使交易雙方能夠通過(guò)法律來(lái)預(yù)判到商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，彌補(bǔ)電子商務(wù)信用體系不健全的缺陷，這樣不僅能夠鼓勵(lì)和推動(dòng)電子商務(wù)的發(fā)展，還能夠使社會(huì)各層面了解到政府對(duì)電子商務(wù)稅收問(wèn)題的態(tài)度等，能夠使困擾電子商務(wù)的很多不確定因素因此而確定下來(lái)。

1.1 制定電子合同法

雖然我國(guó)1999年頒布實(shí)施的《合同法》中對(duì)“數(shù)據(jù)電文”形式有了初步規(guī)范，承認(rèn)了其法律效力，但是仍然屬于粗線條規(guī)定，可操作性不強(qiáng)，也不夠詳盡，顯然遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于電子信息技術(shù)的發(fā)展。我們期待著《電子合同法》的出臺(tái)，或是對(duì)現(xiàn)有的《合同法》中有關(guān)電子合同的問(wèn)題進(jìn)行詳盡的補(bǔ)充或修改，比如電子商務(wù)活動(dòng)的基本流程、電子記錄的法律效力、電子代理人的法律地位等。

1.2 制定電子貨幣法

制定電子貨幣法，規(guī)范電子貨幣的流通過(guò)程和國(guó)際金融結(jié)算規(guī)程，規(guī)范網(wǎng)上銀行的運(yùn)作，為電子支付系統(tǒng)提供相應(yīng)的的法律保障；協(xié)調(diào)國(guó)際金融、商貿(mào)有關(guān)法律法規(guī)的差異，防止發(fā)達(dá)國(guó)家，尤其是某些大國(guó)，憑借經(jīng)濟(jì)和技術(shù)的優(yōu)勢(shì)制定事實(shí)上的不平等條約，侵害其他國(guó)家的利益。

1.3 完善計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)安全立法

計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)安全的問(wèn)題，是網(wǎng)上交易中最為復(fù)雜的問(wèn)題。加強(qiáng)計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)安全的立法，進(jìn)一步保證電子商務(wù)活動(dòng)的安全及合理保密，不僅是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，同時(shí)也是一系列新的網(wǎng)絡(luò)征管技術(shù)得以正常實(shí)施的前提。

1.4 完善其他法律中同電子商務(wù)相關(guān)的內(nèi)容

完善其他法律中同電子商務(wù)相關(guān)的內(nèi)容，比如在《會(huì)計(jì)法》中增加有關(guān)電子賬本使用和管理的規(guī)定；在《刑法》中增加有關(guān)電子商務(wù)犯罪的規(guī)定；在《著作權(quán)法》、《專利法》中增加有關(guān)數(shù)字產(chǎn)品性質(zhì)的相關(guān)認(rèn)定等等。使得在解決電子商務(wù)帶來(lái)的新問(wèn)題時(shí)有一個(gè)全面、完善的法律體系可依據(jù)。

2 確定電子商務(wù)的稅收立法原則，明確立法方向

一般地說(shuō)，發(fā)達(dá)國(guó)家相互之間的資本輸出與輸入是基本平等的，但發(fā)展中國(guó)家與發(fā)達(dá)國(guó)家則不然，尤其對(duì)于電子商務(wù)來(lái)講，發(fā)展中國(guó)家基本上處于凈輸入地位，而發(fā)展中國(guó)家則基本上處于凈輸出地位，但世界各國(guó)財(cái)政當(dāng)局都把電子商務(wù)作為一個(gè)巨大的潛在稅源。

2.1 稅收公平原則

稅收公平原則是指主權(quán)國(guó)家在其稅收管轄權(quán)相互獨(dú)立的基礎(chǔ)上平等地參與國(guó)際稅收利益的分配，是有關(guān)國(guó)家從對(duì)國(guó)際交易的所得等征稅對(duì)象的課稅中獲得合理的稅收份額。因?yàn)樵趪?guó)際范圍內(nèi)，如果沒(méi)有各國(guó)之間公平的稅收分配就沒(méi)有稅收的國(guó)際合作。

2.2 稅收中性原則

該原則是指稅收制度的制定和實(shí)施不干預(yù)市場(chǎng)的有效運(yùn)行，即不能使稅收影響投資者依據(jù)市場(chǎng)和商業(yè)活動(dòng)的習(xí)慣而做出的選擇，保證市場(chǎng)這只看不見(jiàn)得手能充分發(fā)揮作用。稅收中性原則包含兩個(gè)最基本的含義:一是國(guó)家征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為限。盡可能不給納稅人或社會(huì)帶來(lái)其他的額外損失或負(fù)擔(dān)；二是國(guó)家征稅應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，特別是不可能使稅收成為超越市場(chǎng)機(jī)制而成為資源配置的決定因素。

2.3 彈性原則和簡(jiǎn)易原則

在稅收立法上應(yīng)當(dāng)給電子商務(wù)的發(fā)展預(yù)留較大空間，使制定的法律不僅能夠解決現(xiàn)階段電子商務(wù)的征稅問(wèn)題，還應(yīng)當(dāng)具有適當(dāng)?shù)某橄笮院蛷椥裕詰?yīng)對(duì)未來(lái)商業(yè)手段的發(fā)展和技術(shù)進(jìn)步對(duì)稅收體制可能造成的新沖擊，同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)盡量減少因征稅而造成的社會(huì)成本。

3 實(shí)施階段性的稅收政策，支持與規(guī)范并重

從目前情況看，網(wǎng)上貿(mào)易和服務(wù)本身的技術(shù)仍處在發(fā)育期，包括電子貨幣，物流配送渠道，互聯(lián)網(wǎng)案例技術(shù)等都有待進(jìn)一步完善，這種現(xiàn)狀就決定了我們?cè)谥贫ㄓ嗅槍?duì)性的稅收政策時(shí)必須考慮近期與中長(zhǎng)期的差別問(wèn)題。

4 完善稅收實(shí)體法，建立堅(jiān)固的法律堡壘

對(duì)現(xiàn)行稅法進(jìn)行補(bǔ)充修訂，使電子商務(wù)征稅有法可依。

(1)明確應(yīng)稅行為的判定標(biāo)準(zhǔn)，消除電子商務(wù)稅收要素的不確定性。電子商務(wù)稅收的不確定性因素主要集中在課稅對(duì)象和課稅地點(diǎn)上。這就需要修改現(xiàn)有的增值稅、消費(fèi)稅等實(shí)體法。

(2)在稅法上間接稅最終是由消費(fèi)者承擔(dān)的，根據(jù)這一原則，在完善法律時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮將現(xiàn)行增值稅的經(jīng)營(yíng)地原則逐漸改革為消費(fèi)地原則。

(3)調(diào)整營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與特許權(quán)使用費(fèi)的劃分方法及標(biāo)準(zhǔn)。凡是屬于銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)而取得的所得，應(yīng)被認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)；凡是有償轉(zhuǎn)讓受法律保護(hù)之工業(yè)產(chǎn)權(quán)的許可使用權(quán)而取得的所得，應(yīng)被認(rèn)定為特許權(quán)使用費(fèi)。

5 織補(bǔ)稅收征管體系之網(wǎng)，將電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)其中

5.1 發(fā)展信息技術(shù)，增強(qiáng)追蹤功能，逐步實(shí)現(xiàn)稅收電子化

加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)稅收的網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管，發(fā)展信息技術(shù)是關(guān)鍵環(huán)節(jié)，只有通過(guò)高端的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，才能對(duì)虛擬化空間的電子商務(wù)進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)追蹤，從而獲取準(zhǔn)確的交易情報(bào)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來(lái)看，電子商務(wù)稅收應(yīng)達(dá)到完全的電子化，即由電子稅收系統(tǒng)進(jìn)行無(wú)紙化操作。這樣不僅可以提高效率，節(jié)省稅收成本，方便交易者，同時(shí)也有利于網(wǎng)絡(luò)資源的充分開(kāi)發(fā)和利用，實(shí)現(xiàn)更完全意義上的電子商務(wù)。

5.2 積極推進(jìn)電子商務(wù)企業(yè)的登記備案制度

首先，應(yīng)該實(shí)行“網(wǎng)絡(luò)開(kāi)店”的工商注冊(cè)制度。筆者認(rèn)為，在工商部門(mén)應(yīng)當(dāng)設(shè)立一個(gè)單獨(dú)的電子商務(wù)企業(yè)的注冊(cè)或登記處，并且明確規(guī)定無(wú)論是新創(chuàng)辦的電子商務(wù)企業(yè)還是在原有經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上新增電子商務(wù)交易類型的，都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行注冊(cè)或登記。

其次，電子商務(wù)服務(wù)商向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)網(wǎng)址、電子郵箱號(hào)碼、網(wǎng)上商品品名、種類、交易結(jié)算方法及網(wǎng)絡(luò)銀行賬戶等交易信息，須保證企業(yè)的稅務(wù)登記號(hào)在其網(wǎng)站的顯眼位置得以展現(xiàn)，不得私自刪改。

5.3 推行電子發(fā)票

推行電子發(fā)票,賣(mài)方可以根據(jù)相應(yīng)的交易信息采用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)生成發(fā)票, 借助EDI傳到買(mǎi)方，并自動(dòng)計(jì)入買(mǎi)方賬戶，所有過(guò)程無(wú)需手工操作。電子發(fā)票的推行對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言可以根據(jù)電子發(fā)票所記錄的交易信息監(jiān)控網(wǎng)上交易的情況，保證國(guó)家稅款不流失。也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)推廣使用網(wǎng)絡(luò)納稅申報(bào)，進(jìn)而節(jié)省征管成本，簡(jiǎn)化申報(bào)作業(yè)。而且還能夠抵御電子商務(wù)成為合法避稅港的風(fēng)險(xiǎn)。

5.4 建立電子認(rèn)證監(jiān)督審查機(jī)構(gòu)

目前世界各國(guó)的電子商務(wù)監(jiān)管都不嚴(yán)格，或者說(shuō)沒(méi)有形成像傳統(tǒng)貿(mào)易那樣一個(gè)安全可靠的監(jiān)管體制，也不像傳統(tǒng)貿(mào)易那樣存在諸如工商局、稅務(wù)局等多個(gè)“婆婆”，電子商務(wù)還基本處于天高皇帝遠(yuǎn)的“無(wú)法無(wú)天”的狀態(tài)，因此，建立一個(gè)專門(mén)機(jī)構(gòu)對(duì)負(fù)責(zé)對(duì)電子商務(wù)的經(jīng)營(yíng)管理等進(jìn)行監(jiān)督管理是必要的，這一制度將可以作為從業(yè)注冊(cè)登記以的配套制度。實(shí)際上目前這一職能基本由網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)商來(lái)承擔(dān)。

5.5 建立電子商務(wù)征信體系

社會(huì)信用制度是保護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的有效手段，電子商務(wù)作為一種全球化的貿(mào)易方式，其對(duì)信用體系的依賴程度是可想而知的。因此對(duì)于我國(guó)來(lái)講，盡快建立科學(xué)合理的征信體系不僅有利于保護(hù)電子商務(wù)的發(fā)展，同時(shí)也會(huì)使電子商務(wù)的稅收征管活動(dòng)變得更加容易和可行。為此有關(guān)部門(mén)應(yīng)盡快依靠新技術(shù)、新手段對(duì)原本分散于工商、稅務(wù)、銀行、網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)上的各種行為記錄進(jìn)行有效收集，從而逐步形成覆蓋范圍廣泛的信用體系，為電子商務(wù)征稅提供良好的基礎(chǔ)。

6 加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)與合作，維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益

電子商務(wù)本身固有的涉外性，注定其所帶來(lái)的稅收問(wèn)題也是國(guó)際性的，因此必須通過(guò)加強(qiáng)國(guó)際間的合作與協(xié)調(diào)來(lái)解決。這種協(xié)調(diào)主要是為了解決三個(gè)方面的問(wèn)題：一是避免和消除雙重征稅問(wèn)題；二是避免稅收歧視問(wèn)題；三是防止跨國(guó)偷漏稅問(wèn)題 。

[1]郭金鵬.跨國(guó)電子商務(wù)的稅收法律問(wèn)題研究[D].上海社科院碩士論文,2007.

[2]劉劍文主編.國(guó)際稅法[M].北京大學(xué)出版社,2004.

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A

1005-5800(2011)01(b)-108-02