工程審計的質(zhì)量控制

陳香蘭

（浙江新華會計師事務(wù)所有限公司，浙江，杭州，310006）

工程審計的質(zhì)量控制

陳香蘭

（浙江新華會計師事務(wù)所有限公司，浙江，杭州，310006）

工程審計質(zhì)量對于控制工程造價，提高工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益起著舉足輕重的作用。然而，工程審計在實(shí)際工作中存在著調(diào)查不深入、組織不得力、審計重點(diǎn)不突出等問題，這大大影響了工程審計的實(shí)際效用，本文針對上述問題提出了提高內(nèi)部審計質(zhì)量的若干建議。

工程審計；質(zhì)量控制

工程審計是應(yīng)用審計程序?qū)こ添?xiàng)目的造價、預(yù)決算進(jìn)行評價、審核的過程，是真實(shí)反映工程項(xiàng)目成本，考核項(xiàng)目承包主體經(jīng)濟(jì)效益的有效措施。要充分發(fā)揮工程審計的功效就必須建立和規(guī)范工程審計的質(zhì)量控制體系，從而明確工程審計目標(biāo)，規(guī)范工程審計行為，明確審計責(zé)任，嚴(yán)格按照審計程序?qū)こ添?xiàng)目進(jìn)行審計，提供高質(zhì)量的工程審計報告。

一、工程審計質(zhì)量控制過程存在的問題

當(dāng)前，我國工程審計在質(zhì)量控制方面還存在許多問題，這些問題的存在嚴(yán)重制約了工程審計的實(shí)際效用。

1、工程審計調(diào)查不深入

當(dāng)前我國工程審計在調(diào)查階段投入的精力太少，不能深入到工程項(xiàng)目的現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)地勘察，或者雖然到了施工現(xiàn)場但只是走馬觀花式的查看，對于涉及到工程項(xiàng)目建設(shè)合同的條款、工程項(xiàng)目的概預(yù)算、工程量、工期、建造標(biāo)準(zhǔn)等多采用被審計單位提供的書面報告，缺乏對施工過程的直觀判斷和了解，難以保證所獲審計證據(jù)的真實(shí)性、有效性。審計人員在制定審計計劃時，單單對某單個項(xiàng)目進(jìn)行審計，忽視了對工程建設(shè)單位的內(nèi)部控制有效性的檢驗(yàn)，也會導(dǎo)致工程審計不能全面的分析因企業(yè)整體內(nèi)部控制失效帶來的審計風(fēng)險，影響工程審計的質(zhì)量。

2、工程審計組織不得力

工程審計是一項(xiàng)系統(tǒng)性很強(qiáng)的工作，做好審計工作的組織安排顯得尤為重要。在實(shí)際工作中，不少工程審計由于缺少合理的調(diào)度，導(dǎo)致審計工作東一榔頭西一棒子，整個審計工作無法有序進(jìn)行，審計進(jìn)度和質(zhì)量自然也就無法得到有效保證。

3、審計重點(diǎn)不突出

工程審計工作量大，涉及的審計內(nèi)容非常多，特別是一些大型的工程項(xiàng)目，但就工程成本就包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)和間接費(fèi)、管理費(fèi)、利潤、稅金等等。工程審計如果忽視了審計的重要性原則，對工程項(xiàng)目的各項(xiàng)內(nèi)容眉毛胡子一把抓，就會導(dǎo)致工程審計無法深入下去，雖然涉及的內(nèi)容多卻無法發(fā)現(xiàn)問題，再加上審計人員精力有效，很難對施工組織審計的合理性、驗(yàn)工計價的真實(shí)性以及工程收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行有效審計，使得各項(xiàng)審計程序流于形式，審計人員疲于應(yīng)付。

4、內(nèi)部審計監(jiān)督不到位

內(nèi)部審計監(jiān)督在工程審計過程中發(fā)揮著重要作用，一方面完善而有效的內(nèi)部審計可以為工程審計提供大量可靠、真實(shí)的數(shù)據(jù)，從而大大減少工程審計的調(diào)查和整理工作，也有利于發(fā)現(xiàn)需要重點(diǎn)審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)；另一方面，內(nèi)部審計貫穿于審計準(zhǔn)備、審計實(shí)施和審計報告的全過程，也能夠?qū)こ虒徲嬋藛T進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。當(dāng)前，建筑施工單位對內(nèi)部審計的認(rèn)識不足，內(nèi)部審計的責(zé)任不明確，各項(xiàng)內(nèi)部審計制度都沒有落到實(shí)處，在工程審計過程中無法發(fā)現(xiàn)潛在的問題，也無法給予工程審計人員足夠的支持和監(jiān)督。

二、加強(qiáng)工程審計質(zhì)量控制的對策建議

1、充分做好審計調(diào)查

審計調(diào)查是審計準(zhǔn)備階段的重要工作，審計人員應(yīng)對審計項(xiàng)目的承建單位、建設(shè)單位、施工單位的資質(zhì)、信譽(yù)情況進(jìn)行核查，以從整體上對被審計項(xiàng)目的風(fēng)險有一個大致的認(rèn)識。要仔細(xì)審閱審計建設(shè)單位和施工單位的施工合同，以此為依據(jù)對工程項(xiàng)目的預(yù)算決算進(jìn)行評估，尤其是竣工驗(yàn)收的程序和方法。此外，還要到工程現(xiàn)場實(shí)地了解工程物資的價格、人工成本、設(shè)備費(fèi)用支出，確保獲得可靠、詳實(shí)的一手資料。

2、理順工程審計的組織管理工作

工程審計工作要求有一個詳盡的審計計劃，這是做好工程審計的第一步。在工程審計目標(biāo)確定的基礎(chǔ)上對工程審計任務(wù)目標(biāo)進(jìn)行分解，確定每一階段的主要任務(wù)是什么，各個階段的時間安排，每個階段又需要分解為具體的工作，力求把審計任務(wù)分解到工作小組或者個人，從而保證做到目標(biāo)明確、責(zé)任清晰。合理組織工程審計還可以合理分配審計人員，工程審計涉及到財務(wù)管理、成本核算、工程技術(shù)、物資設(shè)備等多方面的問題，工程審計組織管理活動必須根據(jù)工程項(xiàng)目的特點(diǎn)搭配專業(yè)技術(shù)人員和審計人員，發(fā)揮不同技術(shù)專業(yè)人員的優(yōu)勢，這對于提高工程審計質(zhì)量至關(guān)重要。

3、做好關(guān)鍵點(diǎn)的重點(diǎn)審計

工程審計涉及的項(xiàng)目繁多，必須有主有次，重點(diǎn)突出的開展審計活動。要做到重點(diǎn)審計需要從審計準(zhǔn)備階段入手，在編制審計計劃時就應(yīng)該根據(jù)工程項(xiàng)目的特點(diǎn)確定審計的重點(diǎn)項(xiàng)目，例如，對自建工程應(yīng)將財務(wù)物資的采購、驗(yàn)收、領(lǐng)用和核算作為重點(diǎn)。要做的重點(diǎn)審計還需要從人員配置上給予側(cè)重，對于審計程序比較復(fù)雜，或者具有重要性的審計項(xiàng)目應(yīng)配備足夠的人員參與審計過程，必要時還需要聘請有關(guān)方面的技術(shù)專家進(jìn)行咨詢。

4、推行全過程工程審計

實(shí)施全程審計的關(guān)鍵是將以往工程審計的關(guān)口前移，將以往的事后工程審計變?yōu)槭虑啊⑹轮小⑹潞笙嘟Y(jié)合的審計模式。這就要求在招投標(biāo)審計中嚴(yán)格把關(guān)，應(yīng)審查招投標(biāo)文件內(nèi)容是否全面規(guī)范，投標(biāo)單位資質(zhì)是否齊全有效。應(yīng)做好大型工程項(xiàng)目標(biāo)的制作委托工作，對招標(biāo)過程實(shí)施全面審計監(jiān)督。事中審計監(jiān)督強(qiáng)調(diào)對施工過程的實(shí)施介入，從施工單位開始施工就應(yīng)該會同有關(guān)部門一起勘察記錄施工現(xiàn)場的情況，包括施工現(xiàn)場的地形，現(xiàn)有建筑及地上設(shè)施等。在施工過程中，工程審計人員應(yīng)配合并參與施工中一些復(fù)雜工程的技術(shù)復(fù)核的記錄和檢查，對影響到工程進(jìn)度、工程質(zhì)量和驗(yàn)收情況的審計資料應(yīng)做好記錄，對重要的設(shè)計變更和簽證及工程索賠造價等及時審計，這既是及時發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目管理中存在問題的必要措施，也可以為工程結(jié)算審計提供可靠的資料。在事后審計階段則應(yīng)當(dāng)注意在出具工程審計報告之后，應(yīng)當(dāng)對工程審計質(zhì)量進(jìn)行評價，參與評價的部門包括審計部門的自我評價、企業(yè)主管部門對企業(yè)內(nèi)部審計的評價以及外單位審計部門對企業(yè)內(nèi)部審計的評價，通過審計質(zhì)量評價來提高單位審計水平。

5、充分發(fā)揮內(nèi)部審計督導(dǎo)的作用

針對企業(yè)內(nèi)部審計督導(dǎo)無效的現(xiàn)狀，企業(yè)應(yīng)從明確審計質(zhì)量責(zé)任入手，建立工程審計質(zhì)量控制責(zé)任制度，按照內(nèi)部審計制度的相關(guān)要求，建立完善的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和組織，培養(yǎng)高素質(zhì)的審計人才隊(duì)伍，做好工程審計的審計計劃、審計范圍、審計重點(diǎn)、審計程序與方法、審計證據(jù)的收集、審計工作底稿的編制、審計報告的撰寫等方面的核查工作，對審計工作底稿和審計報告實(shí)行三級復(fù)核，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計督導(dǎo)的作用。

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[2] 何利平.開展工程審計提高投資效益[J].中州審計, 2010, (7)

[3] 崔孝和.國家建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計的組織與實(shí)施[J].杭州電子工業(yè)學(xué)院院報, 2010, (2).

TU297

1674-3954（2011）03-0374-01