完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的幾點思考

巫祥梅

（重慶市新城開發(fā)建設(shè)股份有限公司）

完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的幾點思考

巫祥梅

（重慶市新城開發(fā)建設(shè)股份有限公司）

隨著經(jīng)濟的發(fā)展和市場競爭的日益激烈，企業(yè)加強和完善內(nèi)部控制顯得尤為重要。對企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進行了分析并提出相應(yīng)對策。

企業(yè)管理；內(nèi)部控制；理性思考

一、企業(yè)內(nèi)部控制的作用

企業(yè)壽命的長短根源于內(nèi)部管理機制，即規(guī)章制度、組織設(shè)計、激勵機制、考評體系等，而其核心就是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部各種形式管理控制的總稱，是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要組成部分，是現(xiàn)代企業(yè)管理的基石。它有利于規(guī)范單位會計行為，保證會計資料的真實準(zhǔn)確，及時提供可靠的財務(wù)信息，以滿足企業(yè)管理者和外部利益關(guān)系人決策的需要，確保企業(yè)盈利的增加，減少不必要的開支；堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)糾正錯誤及舞弊行為；保證單位資產(chǎn)的安全完整；確保國家法律法規(guī)和單位規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。內(nèi)控制度是企業(yè)經(jīng)營活動得以順利進行的基礎(chǔ)，是提升管理水平和在競爭中取勝的前提條件。內(nèi)部控制的定義如下：內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他職員的影響，旨在取得經(jīng)營效果和效率、財務(wù)報告的可靠性、遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等而提供合理保證的過程。

二、企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問題

1、內(nèi)控意識薄弱，執(zhí)行不到位

企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)因企業(yè)組織類型不同而不同，主要表現(xiàn)為：民營企業(yè)、經(jīng)營者對內(nèi)部控制認(rèn)識不足，沒有充分認(rèn)識到建立內(nèi)控的重要性和必要性；在管理上實行家族制，在決策中慣用長官意識，在崗位設(shè)置上為節(jié)省人工費用，實行一人兼多崗、一崗并多職，沒有很好地構(gòu)成內(nèi)部牽制；在貨幣資金管理、實物監(jiān)控、投資和資產(chǎn)處置等方面，沒有制定成文的內(nèi)控制度。

2、財會控制薄弱，監(jiān)控不得力

一些企業(yè)會計基礎(chǔ)工作薄弱，財務(wù)監(jiān)控弱化，財會人員缺乏應(yīng)有的專業(yè)知識，對法律、準(zhǔn)則、制度懂得不多，缺乏應(yīng)有工作責(zé)任心。

3、制度有待完善，制定不嚴(yán)謹(jǐn)

一些企業(yè)的內(nèi)部控制在整體上缺乏有效銜接和綜合控制，主要表現(xiàn)為：一是在重要環(huán)節(jié)和重要崗位上監(jiān)控不夠，存在弱點和盲點；二是對業(yè)務(wù)規(guī)程規(guī)定的較多，對人員責(zé)任控制的較少，特別是對管理層控制的更少；三是制度在內(nèi)容的制定上不夠嚴(yán)謹(jǐn)，缺乏嚴(yán)密性。

三、構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制制度的策略

企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)達到的標(biāo)準(zhǔn)有以下幾點：其一，控制觸角攝入企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和各個方面，不留下控制死角；其二，事權(quán)劃分明確具體，能真正成為企業(yè)管理者的行為規(guī)范，操作方便；其三，控制程序規(guī)范，過程控制受到特別重視，形成科學(xué)的機制；其四，內(nèi)部控制的功能得到有效發(fā)揮。

1、關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)

公司治理實際上是指所有者對企業(yè)經(jīng)營者進行監(jiān)督和控制的一整套制度安排；而內(nèi)部控制則是實施監(jiān)控管理的直接手段。因此，其內(nèi)部控制目標(biāo)就顯得十分明確，即通過這種制度安排，要達到一種什么效果。我國確定的內(nèi)部會計控制目標(biāo)：一是規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整；二是堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的完全完整；三是確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。我國內(nèi)部會計控制目標(biāo)，是根據(jù)我國企業(yè)內(nèi)部控制的缺失和失效，管理混亂，有章不循，有法不依的實際狀況提出來的。有鮮明的背景特點，控制管理的重點則是建章建制，維護企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營秩序，因此，提出的內(nèi)部控制目標(biāo)相對較低，側(cè)重于會計處理秩序和業(yè)務(wù)處理秩序方面的規(guī)范要求，存在著為控制而控制的傾向、缺乏為經(jīng)營目的服務(wù)的缺陷，有什么樣的內(nèi)部控制目標(biāo)，就會產(chǎn)生相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。客觀地分析內(nèi)部控制目標(biāo)，有利于我們認(rèn)識和理解內(nèi)部控制要素，把握內(nèi)部控制的重點和難點，建立科學(xué)和完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度。

2、關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容

內(nèi)部控制的內(nèi)容，應(yīng)對企業(yè)經(jīng)營管理的重要方面和重要環(huán)節(jié)實施全方位的控制，明確控制的關(guān)鍵點。一是對企業(yè)資金進行的控制，各項資金的收支業(yè)務(wù)必須按照手續(xù)制度辦事，按預(yù)算計劃執(zhí)行。要合理調(diào)動資金，講究資金的使用效率和效果，避免財產(chǎn)物資的損失浪費；二是加強各環(huán)節(jié)責(zé)任人的監(jiān)控管理，避免權(quán)利濫用造成經(jīng)濟損失；三是要從根本上解決偷懶和搭便車的問題。根據(jù)企業(yè)的實際情況，按照控制的關(guān)鍵點來制定業(yè)務(wù)處理的具體規(guī)則程序和要求，按工作對象所具有的數(shù)量特征的精細化確定崗位的操作規(guī)范，實現(xiàn)工作過程的標(biāo)準(zhǔn)化和制度化，用量化標(biāo)準(zhǔn)來約束員工的行為。

3、建立合理的授權(quán)控制機制

內(nèi)部控制理管理要解決兩個核心問題，一是從事該業(yè)務(wù)活動人員資歷格認(rèn)定問題；二是合理委托授權(quán)問題，人員資格認(rèn)定是客觀判斷職工能力和品質(zhì)過程，通過這種認(rèn)定能夠合理確定工作崗位的合適人選，形成企業(yè)內(nèi)部控制的組織梯隊。而合理委托授權(quán)，要解決的是責(zé)、權(quán)、利的約束問題。所以加強對人員的監(jiān)控管理是內(nèi)控制度建設(shè)中的關(guān)鍵問題。首先，要將崗位的責(zé)任、權(quán)利、利益嚴(yán)格確定下來，使員工的每天工作都在制度的約束中進行。其次，要建立適時的監(jiān)控系統(tǒng)，讓不稱職的員工離開其工作崗位。內(nèi)部控制的重點是對企業(yè)內(nèi)部各層次管理者的監(jiān)督和約束、協(xié)調(diào)工作。通過這種授權(quán)委托形成合理的監(jiān)控系統(tǒng)，以保證內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行。

4、企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)關(guān)注員工的培養(yǎng)和教育

加強對員工的培養(yǎng)和教育，應(yīng)是內(nèi)部控制建設(shè)中的重要內(nèi)容。首先，應(yīng)加強對企業(yè)員工誠實守信的教育。如果沒有誠信，就會直接影響企業(yè)的形象和企業(yè)產(chǎn)品的信譽。其次要關(guān)注員工自身價值的建設(shè)，注重其創(chuàng)新能力的培養(yǎng)和提高。應(yīng)當(dāng)對不同的工作崗位每年提出不同的知識更新要求，通過培訓(xùn)，考試考核和業(yè)績評估等形式提升企業(yè)全體員工的能力水平。同時，管理者還應(yīng)創(chuàng)造適宜的工作環(huán)境、工作條件以便滿足職工的尊重需求和自我實現(xiàn)的需要，采用適當(dāng)?shù)募钪贫仁侄卧鰪娐毠すぷ鞯姆e極性和創(chuàng)造性。

5、應(yīng)制定嚴(yán)格的責(zé)任追究制度和懲罰制度

如果沒有嚴(yán)格的責(zé)任追究制就會使各項合理的規(guī)章制度形同虛設(shè)。懲罰規(guī)定是責(zé)任追究制度的補充，它既是治理違法違規(guī)、偷懶、弄虛作假的自殘手段，又是樹立正風(fēng)、打擊歪風(fēng)邪氣的有力武器。在內(nèi)控制度面前人人平等，全體員工都應(yīng)是內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者和維護者，在企業(yè)內(nèi)部不應(yīng)有特殊員工，尤其是對違法違規(guī)的處理上，必須堅持公平，公正性原則，要一視同仁，這樣，內(nèi)部控制制度才具有權(quán)威性。

[1] 竺素娥.集團母子公司財務(wù)控制系統(tǒng)構(gòu)建[M].北京: 中國財政經(jīng)濟出版社,2001.

TU651

1674-3954（2011）03-0362-01