會計信息失真成因及對策

黃樂昌

（浙江新宇貿易有限公司，浙江 嘉興 314000）

所謂會計信息失真，是指會計信息的形成與提供違背了客觀的可靠性原則，不能正確反映會計主體真實的財務狀況和經營成果，沒有真實地反映客觀的經濟活動，從而給會計信息使用者提供了虛假情況，給決策者制定相關決策帶來不利影響的一種現象。

《經濟日報》2006年12月23日報道了財政部抽審百戶國有企業2005年會計報表情況，多數企業主要會計要素核算存在偏差。其中，81%的企業存在資產不實問題，共虛列資產37.61億元；83%的企業存在所有者權益不實問題，共虛列所有者權益26.12億元；89%的企業存在損益不實問題，共虛列利潤27.47億元；27%的企業明顯存在原始憑證、記賬憑證不真實、不合規的問題。會計信息失真現象的問題迫在眉睫，使人們不得不思考導致會計信息失真的原因及解決會計信息失真的途徑。

1 會計信息失真的原因

會計信息失真的原因，可分為主觀原因和客觀原因。

1.1 主觀原因造成的非法會計信息失真原因

1.1.1 會計信息提供者與使用者利益不對等

會計信息提供往往是以提供信息者的利益最大化為前提，會計報表提供的數據指標直接影響使用人的利益。以大族激光(002008)為例，2010年2月26日，公司刊登2009年度業績快報，披露的歸屬于上市公司股東的凈利潤為7 099.08萬元；2010年4月20日，公司刊登了業績快報修正公告，修正后的凈利潤為302.45萬元，比預計凈利潤減少了6 796.63萬元。紫金礦業因“未依法履行其他職責”而受到福建省環境保護廳對其罰款956.31萬元的處罰。兩面針與ST東盛則因“信息披露虛假或嚴重誤導性陳述、未及時披露重大事項”而被證監會分別罰款60萬元，對于一些根據公告信息來進行投資判斷的普通股民來說就會遭受巨大損失，嚴重影響社會誠信。

1.1.2 企業內部控制制度亟待建立和完善

企業內部控制制度，是指企業為了保證業務活動的有效進行和資產的安全與完整，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策、措施及程序。企業內部控制制度是現代企業管理的核心。然而，我國企業對建立內部控制制度不夠重視，內部控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理。

1.1.3 會計人員整體素質不高

據統計，截止2004年底，全國共執有會計從業資格證書的會計人員956萬，其中具有大專學歷的有303萬人，占31.7%；具有本科學歷的有113萬人，占11.8%；具有碩士（含其他專業）以上學歷的人數僅有3.2萬人，占0.33%，由此可見，我國會計人員素質急需提高。

還有，會計人員職業道德水平不高。

1.1.4 審計監督不力

（1）財政、稅務、人民銀行、證券監管、工商等部門作為國家行政執法機關，對企事業單位會計工作監督不夠。

（2）是社會中介機構未能充分發揮客觀監督作用。

從社會監督來看，一方面，會計師事務所、審計師事務所等中介機構其獨立性遠未達到市場經濟發展的要求，另一方面，受注冊會計師隊伍素質方面的制約，未能充分發揮客觀監督作用。

1.2 客觀原因引起的合法會計信息失真原因

客觀原因造成的合法會計信息失真成因主要有會計準則和會計制度的可選擇性，會計準則與會計制度對一些重要信息的披露尚在逐步完善過程中。

（1）會計準則和會計制度的可選擇性。會計準則和會計制度只是對會計工作提出基本的原則和規范。因此，客觀上需要不斷創新會計慣例，會計慣例的選擇多樣化使得會計信息失真產生的可能性也因此加大。

（2）會計準則與會計制度對于一些重要信息的披露規定不夠嚴謹。

（3）現行財務報告體系的內容亟待完善?，F行的財務報告注重對企業過去的業績和財務狀況描述，對將來的業績預測的報告不足，然而隨著我國現處的經濟環境變化以及許多新事物的出現，對企業的經營影響很大，所以在現行財務報告中應有所反映。

2 預防和治理會計信息失真的對策

2.1 預防和治理主觀原因引起的會計信息失真對策

2.1.1 推行會計委派制

會計委派制是財產所有者向其所屬企事業單位統一委派會計人員，并對他們的任免、調遣、考核、獎懲、工資和福利待遇進行統一管理的一種會計人員管理制度。會計委派制的實踐證明，推行會計委派制的單位會計信息的真實性、完整性有了明顯提高。

2.1.2 認真貫徹執行新《會計法》和會計準則，健全內部控制制度

認真學習，全面貫徹和執行新《會計法》。首先，企業法人和單位領導要懂法和守法，只要他們能遵紀守法并組織財會人員認真學習，提高認識，增強法制觀念，對解決會計信息失真的問題具有決定性的意義。

完善內部控制制度，是保證會計信息質量的基礎，健全內部控制制度，主要應從三方面著手：

第一，構筑嚴密的企業內控體系。企業內部控制體系，具體應包括3個相獨立的控制層次：第一層次是建立并完善制度；第二層次是加強制度的檢查落實、加強定期檢查和不定期抽查；第三層次是加強現有的稽核、審計、紀律檢查部門的監督、檢查工作。

第二，進一步明確企業負責人健全企業內部控制制度的責任，將各項責任落實到具體人。

第三，建立獎懲制度，起到制度的規范約束性。

2.1.3 注重會計人員的法制、道德及業務素質的培養，實行持證上崗

（1）加強對會計人員進一步的業務培訓，不斷充實和更新其會計知識，提高其專業技能，使他們能對各種類型的經濟業務作出正確的會計處理。

（2）加強對會計人員的誠信建設、法制觀念和職業道德教育，使會計人員樹立高度的職業責任感，堅持原則、廉潔奉公、嚴明執法。

（3）實行會計人員持證上崗制度，并實行定期輪崗制度。

2.2 預防和治理客觀會計信息失真對策

（1）要減少因會計政策和會計處理方法的可選擇性導致的會計信息失真，會計政策和會計處理方法的可選擇性是導致合法會計信息失真的重要因素，所以，會計政策選擇權應通過內部審計或一定的監督制度來盡可能避免企業鉆會計政策可選擇性的空子。

（2）不斷完善我國的會計準則和會計制度。防范和治理會計信息失真，必須對會計準則和會計制度不斷加以完善。會計準則與會計制度的完善是一個長久的、漸進的過程，需要根據經濟活動的發展及時調整。

（3）不斷充實財務報告的體系和內容。首先，加強會計理論研究，促進會計工作規范化。要加強會計工作的理論研究，根據會計信息使用者的要求，提出會計信息形成與提供的規范或準則，克服會計信息失真。其次，通過會計工作的理論與實踐的結合，促進會計工作緊跟社會時代的潮流，為企業經濟發展服務。

[1]《財務與會計》.2001.01〈中華人民共和國財政部第三號會計信息質量抽查公告〉.

[2]《北京青年報》.2000.12.22.第十三版.

[3]《財務與會計》.2000.04，李若山教授《企業內部控制制度與單位負責人的法律責任》.

[4]《財務與會計》.1999.12.譚軼銘、李若山、裘理謹《“巨人”公司的興衰——“鄭州百文”巨額虧損的會計淺析》.

[5]《黑龍江財會》2001.劉偉麗.會計信息失真的成因分析.

[6]《財務與會計》2002.5閻達五，李勇.找準治理會計信息失真的切入點.

[7]《財會研究》2002.2陳斌.會計信息失真探討.

[8]《財務與會計導刊》2003.2楊澤利，杜萬新“會計舞弊”現象與治理策略.