對固定資產折舊方法選擇的探討

■苗媛媛 劉 晴 謝振凱

固定資產是指單位價值達到規定標準、使用期限超過一年且在使用過程中能基本保持其原有實物形態的資產，主要包括房屋、建筑物、機器、運輸工具以及其他與生產經營有關的工具、器具和設備等。固定資產折舊就是對固定資產由于磨損或損耗而轉移到產品成本或構成企業費用的那一部分價值的補償。我國企業固定資產折舊方法可以分為直線法和加速折舊法兩大類，不同的折舊方法對企業各期利潤、納稅、現金流量和經營決策等會有不同影響。

一、我國固定資產折舊的方法及其優缺點

我國固定資產折舊方法包括直線折舊法、工作量法和加速折舊法。加速折舊法又分為余額遞減法、雙倍余額遞減法、年數總和法、年金法等。企業要選擇合理的固定資產折舊方法，這應根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式。

直線法的優點是簡單明了、易于掌握。由于它以時間為基礎，比其他方法更適宜于考慮到無形損耗的因素。直線法的缺點是對固定資產的利用程度和使用強度及資金的時間價值沒有正確考慮，忽略了折舊因素，按直線法計算的凈利會給人們以投入資金總額的收入率在不斷提高的假象。

工作量法也比較簡單易懂，而且考慮了固定資產的實際利用程度，對固定資產的實際耗用情況能夠正確反映，工作量法的缺點是沒有考慮固定資產的實際使用強度，沒有考慮無形損耗和自然損耗等因素對固定資產服務潛能的影響。

加速折舊法的優點有:（1）固定資產提供的收益難以預計，早提收益比晚提收益更有把握，由于貨幣時間價值的存在，期限越長，貼現率越小。（2）固定資產的后期修理維護費用高于前期，采用加速折舊法可以使固定資產的成本費用在整個使用期間比較平均。（3）企業采用加速折舊法可以使固定資產在前期計提的多在后期計提的少，推遲了企業所得稅的繳納。

加速折舊法的缺點有:（1）固定資產各期內不均衡的情況下，該方法可能會導致單位工作量負擔的固定資產使用成本不夠均衡。（2）在固定資產數量較多的情況下，計提折舊的工作量大。

二、不同折舊方法對企業的影響

1.不同折舊方法對企業籌資的影響。固定資產在使用過程中使用損耗而要求補償的那部分價值稱之為折舊額。從企業長期循環角度來看，補償資金的性質是折舊額在貨幣上的回流。但在每一個會計期間來看，形成企業資金來源的就是折舊額，折舊額的多少取決于固定資產價值、折舊年限和折舊方法。

2.不同折舊方法對企業利潤的影響差異。從靜態角度看，企業無論采用何種折舊方法，固定資產在使用過程中的損耗都是要補償的，對企業利潤總額并無影響；但從動態角度看，不同折舊方法對固定資產損耗的補償有早晚之分，在計提折舊期間，由于各種方法下不同年份的折舊額有差別，對企業各年份的利潤會造成影響。具體說，隨著固定資產使用年限不斷增長，其帶來的效益會越來越少，所需修理費會越來越多，需要補償的損耗應逐漸減少。年限平均法每年的折舊額相同，這會虛增企業前期的利潤，虛減企業后期的利潤。工作量法根據固定資產的工作量的多少計提折舊，相對較客觀。采用加速折舊法，在前期多計提折舊，在后期少計提折舊，使固定資產的成本在使用期限中加速得到補償，必然使企業固定資產使用的前期利潤相對較少，企業固定資產使用的后期利潤相對較多。

3.不同折舊方法對企業納稅的影響差異。按照稅法規定，固定資產折舊是繳納所得稅前準予扣除的項目。折舊額越大，企業應納稅所得額就越少，所得稅稅負也就越輕。如前所述，不同折舊方法對企業各期利潤的多少會有影響，因而不同折舊方法會造成累進稅制下納稅額的不同和比例稅制下納稅時間的差異。在比例稅制下，采用加速折舊法，在固定資產使用年限前期折舊較多，利潤偏低，上繳國家的所得稅也相應較少。加速折舊法實際上使得一定時期內應上繳國家的一部分所得稅轉化成了企業利潤。而在累計稅制下，由于年限平均法的折舊額相對較平均，防止了某些年份利潤過于集中，因而納稅金額比較小；相反，加速折舊法使利潤集中在后幾年，會導致后幾年承擔較高的稅率，加重企業稅負。

三、對企業選用固定資產折舊方法的建議

1.對于不同類型的企業。對于些相對規模較小的企業來說，固定資產少價值不高，使用情況比較均衡，其會計體系也不甚健全，每期的折舊額都不高，采用哪種折舊方法對各期的財務狀況及稅負都不會產生太大的影響。

2.對于企業內部不同性質的固定資產。對于固定資產價值較高，損耗不均衡，受益期內為企業帶來的經濟利益不均衡的資產，如精密機器以及運輸設備，采用工作量法計提折舊比較合理。

對于固定資產價值不高，損耗在整個使用期內較穩定，如房屋、建筑物、運輸工具，每期的折舊額都不高，那么采用不同的折舊方法對各期的財務狀況及稅負也就不會產生很大的影響，那么就可以采用比較簡單易操作的平均年限法計提折舊。

對于一般的固定資產企業可以根據自己利益選擇不同折舊方法，如果企業需要融資，可以采用平均年限法或在制度允許下采用遞減折舊法，如企業要獲取筆無形貸款，那么采用加速折舊方法就會對企業來說更為有利。

折舊方法的不同會給企業帶來極大的影響，這種影響是不可忽視的，企業在采用折舊方法時應該結合企業的現狀和當前國家政策來選擇折舊方法，企業應合理對固定資產進行折舊計提，從稅收、市場價值、財務狀況等方面出發，選擇多種折舊方法結合使用，使企業有效地降低風險，從而獲得更好的收益。