基于平衡記分卡的預算管理體系

□文/羅 穎

一、預算管理存在的問題

我們必須看到，如今企業經營環境的不確定性和競爭性明顯增強，這種變化使傳統預算管理的預算目標不能與戰略相對接、預算管理缺乏適應性以及預算考評的財務特性突出等諸多缺陷日漸顯現。戰略是企業實現長期目標、增強競爭優勢的基本策略。正確的戰略是企業成敗的關鍵。企業內部經營管理要以戰略為導向，但戰略的執行需要通過預算保證資源的落實，通過預算控制對戰略執行的財務結果實施控制。不同的戰略對預算的要求不同，因此預算的制定，必須以戰略為導向才能對戰略起到支持作用。而傳統的預算管理實務上的主要問題是預算與戰略相互脫節，預算徒有其名。換句話說，我們還沒有接受這樣的理念，即預算管理絕不是財務部門“自娛自樂的節目”，而是財務部門或總會計師通過預算“切入”整個企業、協助企業總經理管理整個企業的手段。所謂預算，有的是用一個百分比調整上年數據得到的費用限額；有的則在財務業績指標已經被確定的前提下由財務部門據以折算的利潤和現金流量數據，財務部門并不參與預算動因確定和控制的過程。換而言之，預算只是一些財務指標的羅列和堆積。

而財務評價指標本身存在一些局限性，主要包括：財務指標過于注重歷史而且是向后看的，缺少對未來業績的預測能力，有可能對短期業績和不正確的行為進行獎勵，無法及時抓住企業的關鍵變化，不能發現價值創造的動因，對無形資產如人力資本的考慮不足等。……