應交稅費調整的會計理論與稅收實務差異分析

□文/胡麗蓉

資產負債表日后調整事項中，一旦涉及到損益，就會引起所得稅費用的調整。如果調整的所得稅費用是由于暫時性差異產生的對所得稅的影響，可調整遞延所得稅資產或遞延所得稅負債；如果資產負債表日后事項引起企業所得稅的納稅義務發生變動，就會涉及到應交稅費的調整，但是否應調整報告年度的“應交稅費——應交所得稅”科目，會計理論與稅收實務中的處理存在差異。

一、會計理論對資產負債表日后事項中“應交稅費”調整的處理

企業發生的資產負債表日后調整事項涉及損益的，如果發生在該企業資產負債表日所屬年度（即報告年度）所得稅匯算清繳前的，應調整報告年度應納稅所得額、應納所得稅稅額；發生在該企業報告年度所得稅匯算清繳后的，應調整本年度（即報告年度的次年）應納所得稅稅額。亦即資產負債表日后事項中涉及到所得稅的調整，發生在匯算清繳前的，調整報告年度的“應交稅費——應交所得稅”科目，發生在匯算清繳后的，不調整報告年度的應交所得稅，應作為本年度的應交所得稅計算。其具體處理如下（例題來源于注冊會計師會計2010）：

例題：甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，合同中約定甲公司應在2010年9月銷售給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發貨，致使乙公司發生重大經濟損失。2010年12月，乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償450萬元。2010年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項準則對該訴訟案件確認預計負債300萬元。……