加強醫院成本管理與核算

福建醫科大學附屬第二醫院 許清梅

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加強醫院成本管理與核算

福建醫科大學附屬第二醫院 許清梅

隨著醫療衛生體制改革的進一步深化，公立醫院客觀上確實存在創收的壓力和需求，醫院管理者已經意識到了成本核算的必要性和緊迫性。該文闡述了醫院進行成本核算必要的前期準備工作、核算對象和實施的關鍵，從務實的角度對成本核算實施前的整個過程進行了論述，指出醫院實施成本核算的框架結構和關鍵所在，解決了管理者普遍關心的問題。

醫院成本 核算對象 實施關鍵 保障

新一輪醫改已進入關鍵階段，在“公立醫院改革試點必須堅持公益性”的前提條件下，在財政投入不足、醫療服務價格背離價值以及市場經濟條件下，公立醫院客觀上確實存在創收的壓力和需求。在必須兼顧社會效益和經濟效益的情況下，加強經營管理，引進成本核算、加強成本控制，是醫院加強自身約束和提高效益一個行之有效的方法。

1 醫院要樹立成本核算的財務管理觀念

隨著醫療機構改革的不斷深化，醫院必須通過財務管理水平的提高，以最低的消耗取得最大的收益和較好的服務，才能在激烈的競爭中立于不敗之地。而提高財務管理水平的辦法就是樹立新的財務管理觀念，引進成本核算機制，加強成本控制，加強經濟核算和效益分析。

首先，醫院財務人員要樹立全新財務管理觀念，形成資金成本觀念、效益觀念、投入產出觀念。因為醫院的成本管理是一種新型的管理手段，它不但關系到醫院收入、支出的核算，也關系到醫院效益的核算。這是做好醫院財務管理的重要一步，因為有一支新觀念、高素質的財會隊伍是搞好財務管理的前提。醫院財務工作千頭萬緒，量大而具體，專業性較強。現在醫院實行的基本上是財務會計，管理會計還比較薄弱，作為財務管理的具體組織者和實施者，財務人員不僅要具備先進的管理理念，而且要將專業財務知識和最新經營管理理念融合在一起。

成本核算、成本控制的實施還必須依靠醫院領導者和廣大職工的共同推動。領導是醫院財務管理革新的主要推動者，因此財務人員應多向醫院領導匯報財務情況并對財務管理新觀念提出建設性建議，得到院領導的支持，使成本核算與控制融合到日常的管理工作中去。院領導還可以在醫院中層干部會議和職工代表大會上，向全院職工強化成本核算、成本控制觀念，使成本管理理念深入人心，讓醫院人人都認識到成本管理工作的重要性。

2 設立成本核算組織架構，確定成本核算項目

在醫院上下對引進成本核算的重要性有了比較深刻的認識后，就可以馬上著手做兩件事：一是設立成本核算的組織架構；二是確定成本核算項目。

設立成本核算的組織架構，就是由醫院院長牽頭成立醫院成本核算管理領導小組，并在財務科設專門的成本核算中心。領導小組由醫院院長、業務副院長和各科室負責人組成，全面負責醫院成本管理工作和核算工作的組織和協調；財務科配備專職的成本核算人員設立成本核算中心，負責具體的成本核算工作。成本核算組織架構的建立，意味著醫院一種新型的成本核算及成本控制機制基本形成，而不僅僅是增加一種具體的醫院會計核算方法，這樣才能為醫院真正控制成本、降低成本及提高效益打好基礎。

醫院成本核算的組織架構建立起來后，相關人員就可以進行成本核算項目的確定。醫院的成本核算，也可以借鑒工業、商業、服務行業的成本核算經驗，來確定成本核算對象及其方法。醫院成本核算可以分為醫院、科室、單元、病種、醫療項目五級成本核算。這種細分類核算法，有利于健全成本管理責任制，使責任落實到每個人、每個科室、每個項目小組。

實行醫院、科室、單元核算，可以分析成本超支的原因，減少不必要的支出，堵塞漏洞，明確今后努力的方向，能直接有效地促使醫院降低成本；而病種核算，可以分析同類病種成本支出是否過大，差異存在的原因何在；醫療項目核算則可使醫院了解所開展項目的合理性及收益性。但是，由于病種及醫療項目的多樣性和復雜性，此類核算必須有良好的基礎數據及專業知識，隨著成本管理手段的發展和成熟，它將成為醫院今后成本核算的發展趨勢。

3 醫院成本核算的關鍵是做好各科室成本管理與核算

為進一步做好成本核算的基礎工作，在實行成本核算前可通過資產清查、價值確認和資金核實等工作，摸清醫院的家底。在此基礎上健全成本核算的原始記錄，比如健全實物資產的計量、計價、驗收、領退、轉移、報廢制度；規定水電氣等計量設備的配備必須符合成本核算的要求；建立合理的成本核算原始憑證的傳遞流程，繪制通俗易懂的傳遞程序示意圖；完善成本管理制度和定額管理制度；加強醫院電算化管理，為成本核算提供快捷詳實的資料，提高醫院成本核算的效率與效果。

其實，醫院的成本核算主要是先做好各科室的成本管理與核算。成本核算專職人員應每月計算各科室成本，在各科室成本核算的基礎上定期結轉匯總各科室成本，開展醫療項目成本核算。

為進一步完善醫院各科室的成本管理與核算,必須做好以下幾項工作：一是建立醫院成本管理核算結構體系；二是確立不同成本核算對象管理模式；三要明確醫院各科室成本核算控制原則；四是規范收入分成方法；五要統一費用提取分攤方法；六要建立成本核算控制業績報告制度。

各科室成本分為可控成本和不可控成本兩大類。科室可控成本是指各科室責任人可直接控制的支出。其計算方法是根據會計信息按各科室核算對象直接歸集到工資、補助工資、其它工資、職工福利費、社會保障費、公務費、衛生材料費、其它材料、低值易耗品、業務費、購置費、修繕費、業務招待費、租賃費、其它費用等項目中,構成各科室可控成本。一些無法確定消耗數量的成本可按受益程度分配。而科室不可控成本是指各科室責任人不直接控制的支出，主要指行政管理費用，一般根據人頭進行分配。通過核算分析可控與不可控成本，可以壓縮不必要的浪費和支出，提高醫院的經濟效益。

開展醫療項目成本核算，該項成本核算主要采用基本標準成本法。基本標準一經制定，只要醫療條件、材料和勞動力價格無大的變動，醫療項目基本標準成本就能在一定意義上指導實際工作，并能作為定價依據。標準成本包括直接材料、直接人工、設備折舊及管理費用，這樣才能根據需要合理配置設備，減少不必要的資金占用和支出，提高項目效益。

4 順利實施醫院成本核算的重要保障

要使醫院的成本核算、成本控制順利開展，醫院還必須建立電算網絡化醫院成本核算體系，導入績效管理和成本控制系統。因為成本核算涉及醫院的各項收入和支出，也涉及每個職工、每個科室，有著龐大的數字群。通過電算網絡化醫院成本核算體系可以及時了解醫院的各項收支情況，及時采集數據、分析數據，以便進行事前預算、事中控制和事后分析，變靜態管理為動態管理，使醫院按照預定目標發展，并為醫院制定以后的發展方向提供可靠依據。

在成本核算的具體操作過程中，還可結合醫院行業特點確立六大成本核算原則。第一，分期核算原則。成本核算的分期要與會計核算分期一致，及時計算各期成本。第二，費用確認配比原則。醫院成本應按受益期分配確認。第三，劃分各種費用界限原則。應正確劃分成本支出與專項支出，劃分資本性支出與收益性支出的界限，劃分不同期的費用界限。第四，一致性原則。成本核算的處理方法和要求前后應保持一致。第五，實際成本計價原則。醫療過程所耗用的材料等要按實際耗用數量的實際單位成本計算，一些無法確定消耗數量的成本和行政管理費用可按計劃成本加、減成本差異，以調整到實際成本。第六，重要性原則。對于成本有重大影響的項目應作為重點，力求精確，而對于那些不太重要的瑣碎項目，則可以從簡處理。

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