作業成本計算在物流管理中的應用研究

○付巧云

（南京交通職業技術學院 江蘇 南京 211188）

物流作為企業“第三利潤源”，已在世界范圍內廣泛興起。現代物流通過對倉儲、運輸、配送等環節的協調管理，達到了縮短物流運作周期、降低物流成本、優化物流資源配置的目的。因此，加快現代物流業的發展，加強對物流成本管理，對降低物流成本，提高物流活動的經濟效益具有非常重要的意義。

一、作業成本計算的基本原理

作業成本計算法，是以作業為核心，確認和計量耗用企業資源的所有作業，將耗用的資源成本準確地計入作業，然后選擇成本動因，將所有作業成本分配給成本計算對象（產品、作業、客戶、服務合同）的一種成本計算方法。企業是由一系列作業組成的作業鏈，每完成一項作業都要消耗一定的資源，產品成本實際上就是制造和運送產品所需要全部作業所消耗的資源成本之和。作業成本法的指導思想是：“作業消耗資源，產品消耗作業”。

圖1 作業成本法計算原理圖

圖1中實線表示成本計算和形成過程，虛線表示資源的消耗過程。資源是指企業為了獲取產出而投入的一切事物，如資金、勞動力、材料、機器設備等。產品是指廣義的產品，可以是產品、服務、顧客、部門、工程、作業、批次、銷售地域等。從圖中可以看出，作業成本的實質就是在資源耗費與產品耗費之間借助作業這一“橋梁”來分離、歸納、組合，然后形成各種產品成本。通過物流作業成本計算法來確定每項作業的成本，這對于擁有一個眾多分散產品或服務組成的物流企業來說，其應用效果是很顯著的。一般來說，物流作業成本計算需要經過以下幾個階段。

1、分析和確定資源，建立資源庫

資源是支持作業的成本、費用來源。它是一定期間內為了生產產品或提供服務而發生的各類成本、費用項目，或者是作業執行過程中所需要花費的代價。例如發出定貨單是采購部門的一項作業，那么相應辦公場地的折舊、采購人員的工資和附加費、電話費、辦公費等都是定貨作業的資源費用。資源可以分為貨幣資源、材料資源、人力資源、動力資源以及廠房設備資源等等。

2、分析和確認物流作業，建立作業成本庫

作業是企業為了某一特定的目的而進行的資源耗費活動，是企業劃分控制和管理的單元，是連接資源和成本對象的橋梁。一個物流企業，其作業多種多樣，十分復雜。確定作業是物流企業實施作業成本計算的核心，物流企業應根據自身業務特點結合其實施的物流環節劃分出不同的作業。

3、確定資源動因，分配資源耗費至作業成本庫

作業確認后，要為每一項作業設立一個作業成本庫，然后以資源動因為標準將各項資源耗費分配至各作業成本庫。所謂資源動因是指資源被各項作業消耗的方式和原因，它反映了作業對資源的消耗情況，因而是把資源庫價值分解到各作業成本庫的依據。

4、確定作業動因，分配作業成本至成本對象

作業成本動因是指作業被各種產品或勞務消耗的方式和原因，它是作業成本庫成本分配到成本對象中去的標推，也是將作業耗費與最終產出相溝通的中介。例如：直接人工小時、機器小時、產品數量、準備次數、訂購次數、收取訂單數量、檢驗次數等。

5、計算物流作業成本

作業成本動因選定后，就可以按照同質的作業成本動因將相關的成本歸集起來，有幾個作業成本動因，就建立幾個成本庫。物流作業成本計算就是將成本庫歸集的作業成本動因分配到各成本計算對象上。作業成本法核算過程如圖2所示。

圖2 作業成本法的核算過程

作業成本計算通過設置多樣化的作業成本庫和采用多種成本動因，使間接費用也按產品對象化，從而提高成本的可歸屬性，因此得出的產品成本能較為準確地反映產品消耗資源的真實情況。當成本歸集到各作業成本庫后，應按作業動因及作業成本額計算出作業成本動因的分配率。

作業動因分配率的計算式為：

式中：ri——i成本庫的作業成本動因費率；ci——i成本庫的作業成本額；di——i成本庫的成本動因總量。

當作業動因分配率計算出來后，就可以按不同成本對象所消耗的作業量的多少分配作業成本。

式中：OHj——j產品分配的間接費用；ri——i成本庫的作業成本動因費率；dij——j產品消耗成本庫i的成本動因量。

作業中心成本分配到成本對象的間接費用，加上可直接追溯到成本對象的直接費用，就可以最終計算出成本對象應承擔的作業成本。

式中：TCj——j產品的總成本；DMj——j產品的直接材料費；DLj——j產品的直接人工費；OHj——j產品分配的間接費用。

二、基于作業成本法的物流作業管理

運用作業成本法可以將每個客戶作為成本計算對象來計算與其相關的成本，并對特定客戶銷售的獲利情況進行分析，滿足物流企業的個性化服務高的要求，實現客戶營利性分析。

1、作業成本計算法在物流服務定價決策中的應用

在物流企業定價決策中，要綜合考慮各種因素對價格影響，其中產品成本和市場需求是兩個極其重要的因素，并決定了物流服務價格的上限和下限。物流服務成本越低，價格下限越低；市場需求越多，價格上限越高。在市場經濟條件下，客戶需求作為企業的外部因素，企業無法左右，而物流服務成本則是物流企業內部可以控制的因素。所以，物流企業要獲得一個準確的物流服務定價，必須首先確保物流產品成本計算的準確。

在作業成本法下，按作業歸集間接費用，采用多元化的分配標準，使得成本的可歸屬性大大增強，所得出的成本信息也更真實、更能直接反映物流服務的實際生產耗費情況，將其應用于物流企業物流服務的定價決策，則為物流企業決策者提供了更為科學的價格下限。

物流企業采用作業成本法進行物流服務定價，可以將價格的下限理解為作業成本，即物流服務成本的最低價格，至于具體價格應為多少，由于市場的動態變化性，物流企業可根據服務特性以及市場情況等對于不同物流服務使用不同的加成率來制定愿意得到的物流服務報價。

2、作業成本計算法在物流企業客戶盈利能力分析與決策中的應用

在顧客導向越來越受重視的經營環境下，客戶對物流服務的要求幾乎不具有同一性。隨著社會上各種各樣物流需求的增加，物流企業面臨越來越激烈的競爭環境，基于單一服務的規模經濟的戰略方式越來越不適應當今的物流競爭環境，而以一體化、個體化物流服務為主導范圍的經濟越來越成為物流企業的戰略選擇。然而，如何比較真實計算各種物流服務的成本，以便進行深入的物流產品盈利性分析，實施有效的物流服務產品組合策略成為當前物流企業面臨的一道難題。而作業成本計算法在進行物流成本計算時所得出的結果，真實地反映了物流服務產品和客戶的成本，為有效的盈利性分析提供了良好的基礎。物流企業在利用作業成本計算法計算物流成本之后，我們可以發現哪些客戶或服務產品是盈利的，而哪些是虧損的。企業可以根據某一客戶或服務產品的盈利能力的大小對物流服務產品或客戶進行決策。

物流企業有了這些不同物流服務產品、不同客戶的盈利性數據，為物流企業的物流市場細分策略，物流服務產品發展策略等營銷和戰略問題提供極有價值的信息。針對不同的客戶，采取不同的措施對其進行管理，這些措施包括：維護和擴展與高盈利客戶的有關業務，實施重點照顧，提高服務質量和客戶滿意度；以物流服務成本為基礎，根據市場需求特點，重新對服務產品進行定價；對盈利能力小的客戶，按照正常的流程來進行服務；制定必要的折扣政策和減免政策，贏得低服務成本客戶的其他有關業務；與協作客戶進行談判，形成雙贏關系，降低物流服務成本；斷然放棄持久性虧損的客戶；制定營銷策略，努力從競爭者手中爭奪高盈利客戶。

三、以作業成本計算法為管理思想，更新企業管理觀念，建立績效評估系統

物流利用作業成本計算法提供的信息，一方面，全面分析物流的內外部價值鏈，挖掘物流競爭優勢，把握作業生命周期；另一方面，改進作業鏈，減少作業耗費，提高作業質量，將管理深入到作業，實施作業管理，建立績效評估系統。

績效評估是一個有效的管理工具，其主要目的就是使物流不斷地改進。一個好的績效評估系統應該能促使減少訂貨至交貨的時間，提高生產率，改善質量，使客戶滿意。要想使物流持續不斷地改進，就必須不斷地衡量增值作業和那些使物流成本增加的關鍵因素。績效評估保證作業的完成，衡量作業的效果，發展和應用績效評估是持續改進和成本管理的關鍵。設定不斷向前的目標是持續改進的關鍵。

物流作業管理把管理的重心深入到作業水平。以“作業”作為管理的起點和核心，比傳統的以“產品或服務”作為物流管理的起點和核心，在層次上大大地深化了物流管理把管理的中心深入到作業水平而形成的作業管理，是物流管理的發展趨勢。

通過作業成本計算法計算物流產品成本，運用成本信息幫助企業的管理者決策是物流成本核算的本質所在。作業成本計算法可以通過分析物流作業動因，了解引起物流成本的因素，從而有目的、有重點地抓住關鍵的物流要素，有效地控制物流成本；并且可以通過分析作業成本的歸屬，了解該作業的效率，進而改善作業，消除不增值作業。物流成本已經成為物流企業應對市場競爭和維護客戶關系的重要的戰略決策資源，對物流成本的研究就是為了掌控這一戰略資源，利用作業成本計算法核算物流成本是降低物流總成本，增強企業競爭優勢的有效途徑。作業成本計算法作為一種先進的思想方法正在物流管理中逐漸得到重視。

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