加強內部控制 促進企業健康發展

李微軍

為了加強和規范企業內部控制，提高企業經營管理水平和風險防范能力，促進企業可持續發展，維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益，根據國家有關法律法規，財務部會同證監會、審計署、銀監會、保監會于2008年6月28日頒布了《企業內部控制基本規范》，自2009年7月1日起在上市公司范圍內施行，鼓勵非上市的其他大中型企業執行。但是由于種種原因，人們對內部控制還存在一些錯誤的認識和不全面的理解，以至于影響了內部控制的建立和實施效果，甚至造成企業生產經營的失敗。這既不利于企業的健康發展，也會阻礙內部控制目標的實現。

一、企業內部控制中存在的問題

1.內控體系不健全。由于我國企業內部控制制度起步較晚，在20世紀90年代才得到發展。目前多數上市公司是由原國有企業進行改制而來的，其管理和內部控制水平參差不齊，有些企業甚至連基本的內部牽制都達不到，大部分企業的管理和控制水平處于內部控制結構階段。

2.執行率不到位。企業約束機制不夠完善、有效，缺乏相應的激勵機制。不少企業內控制度制定的很好，但在執行過程中，沒能去考核、去檢查，執行效果不佳，使內部控制制度流于形式。

3.監督體系存在不足。在內部控制的監督過程中，內部審計既是控制活動的一部分，也是對內部控制的再控制，扮演著十分重要的角色，但多數企業的內部審計未能履行其應有的職能。

4.企業內部管理混亂。由于企業內部會計控制制度不健全，某些企業的領導一手遮天，一切內控制度在他眼里只是一張廢紙，造成企業內部控制制度形同虛設。

5.會計信息嚴重失真。企業在編制財務報告時，違背會計準則和會計制度以及其他相關法律法規，使用會計技巧，采取欺騙性手段故意謊報財務事實和財務信息，導致會計報表產生不實。

二、企業內部控制缺失的原因

1.認識不到位。有的企業并沒把企業內部控制放在一個重要的地位，只是敷衍了事，雖制定了內控制度，卻只是一紙空文，不去執行。

2.約束機制不夠完善，缺乏嚴格的崗位責任制度和有效的獎懲激勵制度。有的企業內控制度制定的不錯，但在執行的過程中大打折扣，應該追究的崗位責任不去追究，應該獎勵的不獎，應該嚴懲的也不處罰，造成員工工作積極性不高。

3.內部審計薄弱。我國企業內部控制實施不利的一個重要因素就是內部控制監督不到位，導致審計監督失敗。內部審計應審查內控制度的設計，監督內部控制有效實施和單位開展內部控制自我評價情況，協調內部控制審計及其他相關事宜等。內部審計薄弱則不能保證內控制度的順利實施，就會缺乏對內控的事前、事中的嚴格控制。

4.缺德失信嚴重侵蝕內部控制機能。即使是十分健全的內部控制，在實際生產經營管理過程中，如果不講誠信和職業道德，其作用也會大打折扣，甚至成為毫無作用的擺設。

5.會計人員素質有限。據財政部相關資料顯示，我國1000多萬財務人員中，中高級職稱人員占20%，其余大部分都為初級職稱人員，知識結構、學歷水平和業務水平偏低。會計人員缺乏應有的辨別能力與分析判斷能力，不能正確理解內控制度，從而影響內部控制制度的實施。

三、完善內部控制制度的措施

1.提高認識。領導重視是發揮會計控制制度的前提。企業單位負責人要深刻認識到實施內部控制不僅是會計管理部門的要求，而且也是規范經營、降低企業風險、提高管理效益以保證企業目標順利實現的重要舉措，必須親自掛帥組織本單位內部控制的建設，建立內部會計控制管理領導責任制。把企業內部控制管理的好壞與主要領導政績考核結合起來，層層負責，將內部管理工作落到實處。

2.明確控制目標。《基本規范》提出內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告以及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。內部控制制度重點是圍繞會計核算和會計監督環節來設置的。一般說來，健全的內部控制制度應能有效預防錯誤和舞弊的發生。在設計時必須明確控制目標，充分考慮各項內部控制制度是否符合內部控制基本原則，認真檢查關鍵控制點是否進行了控制，所有的控制目標是否已達到。

3.建立適合企業的內部控制體制。企業在構建和實踐內部控制制度時，由于不同所有制形式、不同組織形式、不同業務范圍、不同規模的企業在實施內部控制中有不同的要求，這就要求企業必須立足實際情況，實行創新，構建適合企業實際且“簡單、有效和可控”的內部控制制度。建立一套以防范風險和控制舞弊為中心、以財務報告內部控制為主線，企業各個部門、人員共同參與的不斷改進、不斷完善的動態的內部控制機制。

4.加強審計監督。內部審計是企業內部控制的一個重要組成部分，也是內部控制制度有效性的反饋機制。單位應當授予內部審計部門適當的權力以確保其審計職責的履行；對內部審計部門負責人的任免應當慎重；內部審計負責人與董事會及其審計會應保持暢通溝通；應當賦予內部審計部門追查異常情況的權力和提出處理處罰建議的權力。為了全面保證內控制度的有效執行，企業還必須借助外部的監督力量，如請會計師事務所等中介機構進行審查，逐漸形成一套內部審計與外部審計、常規審計、靜態審計與動態審計結合的適應企業發展的監督體系，提升企業會計信息質量和經濟運營效果。

5.建立嚴格有效的激勵和約束機制。應根據崗位的重要程度建立相應的崗位工資制度和業績獎勵制度，有條件的企業，應對高層管理者實施股票期權制度，形成強有力的正向激勵機制。在約束機制方面，企業應定期對內部控制制度的執行情況進行檢查和考核，及時發現執行中的問題，并根據問題的性質，進行嚴格處罰，決不姑息，才能最終達到內部控制的目的。還可以由企業各個部門領導與各個崗位負責人簽署責任書，明確各自對內部控制的責任，公司也將內部控制執行作為一項重要指標，納入對高管人員的業績考核中。

6.立信崇德，切實提高內部控制效用。有效的內部控制需要在誠實、正直、合作、正義等到方面有良好道德的人去操作，如操作者道德淪喪，不僅無法為內部控制所阻遏，反而會嚴重削弱內部控制的功能，小可致企業某項控制系統失效，大會使企業控制系統癱瘓，讓企業遭受重創。

7.提高會計人員素質。會計人員素質應該包括三方面的基本要素：首先是職業道德素質。職業道德素質不僅是從業人員在職業活動中的行為標準和要求，而且是本行業對社會所承擔的道德責任和義務。其次是知識素質，從事會計工作必須具備：一般性知識如數學、語言等到基礎知識，這是進行思考、交流、邏輯思維、判斷、分析、決策的必備知識；會計專業知識，這是指會計學科體系內的具體知識，是直接指導會計工作的理論和技術規范。最后是能力素質。會計人才的能力素質是指從事會計職業所應具備的能力，即分析問題和解決問題的能力、學習能力、創造性思維能力，團隊協作能力、運用信息技術的能力、職業判斷能力、溝通表達能力、批判性思維能力和承受壓力的能力等。

加強實施內部控制能夠規范社會主義市場經濟秩序，確保國民經濟穩定、持續、健康地向前發展。有活力的內部控制制度應該是推動企業創新的制度，只有企業全體職工齊心協力，相互支持，相互激勵，企業內部會計控制才能發揮應有的作用。這樣才能強化企業的管理，達到合理保證單位經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，實現發展戰略的目標。