欠發達地區地方高校財務風險防范機制研究

綿陽師范學院 屈凱萍 陳 力 阮 敏 何麗萍

一、相關概念界定

（一）欠發達地區 欠發達地區是指那些有一定經濟實力和潛力但與發達地區還有一定差距，生產力發展不平衡，科技水平還不發達的區域，如我國的中、西部地區。欠發達地區的投融資主要依賴財政資金和銀行貸款，社會資金沒有相應跟進，出現了“政府熱、民間冷”的不平衡局面，資金的使用效率低下，而處在欠發達地區的地方高校更是如此，對于地方高校這一準公共產品來說，想改變局勢是非常困難的。

（二）地方高校 地方高校是指?。ㄊ校俑咝：褪≥犑校ǖ亍⒅荩俑咝＃@些高校是由省、市地方政府直接管理或以地方政府管理為主，地方政府是其投資主體，中央財政及國家的優惠政策很難顧及到這些高校，其任務是為社會培養應用型人才，為區域經濟、文化和社會發展服務，因此地方高校的發展受制于地方政府的政策和財力。到2005年底，全國2089所普通高校中，有1978所為地方高校，占全國普通高校總數的近95%，已經成為我國高等教育的主體部分，每年的招生數、在校生數及畢業生數均占絕對多數。

二、財務風險種類

（一）債務風險 地方高校資金來源渠道及數量有限，要做大做強就必然存在相當大的資金缺口，地方高校要發展就必須想方設法填補資金缺口，會采取一些措施：一方面向銀行貸款，另一方面拖欠應付賬款。1999年我國高校開始實行大幅度擴招，地方高校成為擴招的主體，原有的地方高校硬件軟件不能滿足規模擴大的現狀，而地方高校又想抓住政策契機發展壯大學校。對于欠發達地區高校來說，資金的主要來源還是要靠地方政府撥款；欠發達地區的地方政府相對于發達地區來說，財力水平低下，要統籌兼顧地方經濟發展，財力不可能向地方高校大幅度傾斜。在這種情況下，欠發達地區地方高校一方面紛紛采取向銀行貸款的方式來填補資金缺口，另一方面，當前各高校使用的是收付實現制的會計核算方式，在高校的財務賬面上是看不出有多少應付賬款存在，高校的預算是下撥到各部門，各部門超出預算欠下巨額債務難于統計，所以只有采取拖欠應付賬款的方式暫時緩解資金壓力。據統計，截止2009年我國高校向銀行貸款總額2500億元，地方高校就占據了2000億元，在2000億貸款中欠發達地區地方高校占據了相當大的比重，平均每所地方高校達到3億元以上，平均利息支出占學?？偸杖氲?0%，還本付息的壓力成為高校相當重的財務負擔。拖欠的應付賬款中大多是購置大型設備、基建工程款，而這些都是在發生前需要簽訂合同的，一旦拖欠時間長了，對方會向法院起訴，根據合同往往會是學校一方敗訴，敗訴的結果是學校不但要付訴訟費還要承擔違約金或罰款等，不可避免地產生了債務風險。

（二）收支不平衡風險 地方高校的事業收入中的絕大部分來源于學雜費的收取，學雜費收取主要集中在每學年開學初，但學校的日常支出則均勻發生在學年內各個時期，這就出現了事業收入的季節性與日常支出非季節性的矛盾，學校在向銀行貸款時設立的還款日期是在每學年開學初，一些債權單位也會抓住這難得的時機，在秋季開學初向學校收取欠款，而學校這時從表面上看上去資金比較充足，很容易出現集中收和集中支的局面。經調查，絕大多數地方高校春季學期資金非常緊張，忽視了日常資金的管理，在這種情況下，學校財務收入和支出在時間和數量上往往不匹配，從而使資金在中長期的運行過程中會產生不平衡風險。

（三）運營風險 高校作為獨立的法人實體，相對獨立的自主辦學權利逐步得到加強，欠發達地區地方高校內控制度不健全，沒有得力的監控措施和手段杜絕私設小金庫現象，校內很多部門利用學校的資源設備創造了收入，而這些收入并沒有全額上交到學校財務部門。資源配置不合理，浪費現象嚴重，存在重復購置現象，比如辦公用品、實驗器材藥品等都是沒有計劃地購買等。經調查分析，許多地方高校的資產賬實不符，資產流失現象嚴重，從而形成了運營風險。

三、財務風險產生成因分析

（一）地方政府對地方高校撥款較低 目前，我國教育財政支出偏重于九年義務教育階段，對高等教育經費投入中央財政主要是關注985工程高校和211工程高校及省部支持或共建的重點大學，而地方院校的教育投入主要依靠地方政府，在地方經濟尚不發達、地方政府財政收入和居民收入增長有限的情況下，對地方高校的教育投入較低。作為高校擴招的主體得到的教育經費僅占全國普通高等學校經費的57%，欠發達地區地方高校學生人均撥款最低的僅2700元，發達的地區最多可達10000元以上。因此為了改善辦學硬件環境，增加教學設施設備，建設實習實訓基地，搭建科研平臺等，地方高校要做大做強就必須向銀行等金融機構貸款，這是產生財務風險的主要因素。

（二）地方高校會計制度不完善，內部監控不力 目前，我國所有高校都是使用收付實現制的方式進行會計核算，在這種核算方式下，導致高校會計信息失真，因其不能準確反映會計數據，比如應收應付賬款在收付實現制的方式下是不能反映出來的，使隱性的潛在的財務風險長期存在；固定資產不進行計提折舊，不能真實反映固定資產的使用現狀，國有資產流失嚴重；基建賬目單獨核算，沒有歸入學校的大賬，然而基建方面的應收應付款項數額一般是相當大的，一旦出現問題會使學?！皞顒庸恰保荒壳暗母咝嬛贫炔灰筮M行成本核算，如融資基本不核算融資成本和費用，往往融來的資金成本是非常高的。地方高校存在嚴重的資源配置不合理現象，重復購置嚴重，浪費過度，購置缺乏科學合理的計劃安排，如各院系的計算機機房從構建之日起暫屬于該院系使用，院系之間不能通用，導致了大量機房和設備閑置；化學、生物等院系使用的實驗藥品有些是相同的，同一種藥品要購置兩次，如果一定期限內使用不完就丟棄了，浪費了大量的實驗原材料，使資源不能優化配置；內部沒有一套完善的監控體系，這些都會導致財務風險的形成。

（三）地方高校財務管理者缺乏風險意識 地方高校是國家公辦的由當地政府出資而建立起來的。長期以來學?；ㄥX一直靠財政撥款，普遍缺乏風險意識，認為高校是國家所有的事業單位，不存在財務風險，即使存在財務風險也與自己沒有關系，學校是國家的，興衰都應該是國家的，因而一些地方高校一味地追求外延的擴張而忽略必要的控制，一些地方高校不顧自身的實力，采用超出承受力的融資規模，絕大部分地方高校未能建立有效的風險預警和防范措施，以致地方高校喪失了“經濟人”地位。高校管理者缺乏財務風險防范意識是形成高校財務風險的主要原因。

四、財務風險防范機制建立

（一）轉變觀念，加大投資力度，突出地方特色 隨著市場經濟的發展，發達地區和欠發達地區在正規制度方面將會趨于統一，不同地區在市場制度上的差距將主要體現在非正規制度，即人們的觀念、習俗等方面。因此，在欠發達地區培育市場文化，建立與市場經濟相適應的價值觀和道德觀，是促進市場化進程的關鍵，也是市場制度建設的基礎和保障。在我國高等教育宏觀管理體制改革基本完成、高等教育快速發展進入大眾化的過程中，地方高校要轉變觀念、理清思路，堅持為區域經濟與社會發展服務的辦學方向。欠發達地區地方高校在強調放眼世界、面向全國的辦學過程中，更應強調立足地方，堅定不移地培育地方經濟社會發展所急需的人才，優化地方人才資源配置，為加速科技成果向地方轉化，形成地方特色優勢產業等方面做出應有貢獻。

政府應根據相關政策法規進一步加大對高等教育的實際投入，嘗試發行教育國債，或其他行之有效的措施，保障中國高等教育事業的發展。高等教育是一種準公共產品，不能完全依靠市場機制來解決這一問題，地方政府應幫助高?；庳攧瘴C。在欠發達地區，地方財政更應該將財力適當地向高校傾斜，有利于地方高校培養發展地方經濟所必須的高素質人才。

地方高校辦學特色應該主要體現地方特色，即體現區域經濟支柱產業發展的需要，體現區域經濟新興產業的發展方向，體現地方社會經濟發展對人才素質的綜合要求。地方特色是地方高校辦學特色所應依托的重要基礎。作為地方高校，在很大程度上是所在地方的自然、人文環境的產物，是地方社會大系統中的一個子系統。因此，地方高校要創建辦學特色，必須立足地方特色，凸現地方特色，服務地方特色。

（二）建立切實可行的財務預警系統 在高?，F有財務管理和會計核算基礎上，建立反應靈敏、及時的高校財務風險預警系統是防范財務風險的重要條件。設置相關量化指標，分析和評價學校辦學資金使用的合理程度、財務管理水平和真實財力情況，及時揭示隱性問題，對潛在的財務狀況風險及連帶責任風險進行預警預報。高校要認真研究資金市場的供求情況，根據資金市場利率走勢和項目建設進度對資金的需求制定科學合理的資金方案，通過優化資金結構降低資金成本減少財務風險；要制定切實可行的還款計劃，按照本息歸還時間、額度要求，合理安排調度資金，避免因準備不足、資金周轉困難而出現的延期還款損失。針對欠發達地區地方高校來說，可借助于表1所示的風險指標進行預警。從表1可以看出，各項指標必須在參考值范圍內運動，才可以合理規避財務風險。

表1 欠發達地區地方高校財務風險指標

（三）完善制度，加強監督 完善內部控制制度及高校會計制度，建立科學的高等教育會計制度。根據高校財務的特點，建議將現行的收付實現制會計核算基礎改為修正了的權責發生制核算基礎。當前高校實行的會計制度雖然能夠較為完整地核算和提供各會計期間的現金收支信息，但不能真實反映各會計期間高等學校的資源耗費情況和高等教育的成本；將學校的應收應付款納入學校賬目并在報表上反映，從而將學校的真實準確的債務能夠在賬目和報表上反映出來；固定資產計提折舊，準確記錄和核算資產的現值及未來現金流量限制?；ㄙ~納入學校大賬中，將學校的基本建設情況和工程款往來賬在賬目和會計報表中如是反映，給領導提供決策參考依據。

強化內部審計監督。內部審計是學校內部對會計控制的再控制，它通過評價會計控制來監督會計部門不斷地改進和完善會計控制，從而力求將對學校財務狀況的反映差錯或財務風險減少到最低限度。

政府對高校目前面臨的財務風險應該采取積極的措施加以指導、監控和監管。地方政府是地方高校借貸風險的最終承擔者，因此，地方政府有關主管部門有責任對地方高校財務加強管理和監督，以保證地方高校資金的安全性和有效性。

（四）各利益主體加強重視 在地方高校財務風險中的利益主體主要是指政府、學校、銀行三個利益主體，在高校承受著因巨大還本付息壓力而產生的財務風險的同時，銀行和政府應主動參與到地方高校風險防范這一活動中去，畢竟三者是在共生情況下使高校形成了財務風險，三者共同化解危機比起高校自身的努力會更加有成效，能夠幫助高校盡早從債臺高筑的泥濘中走向和諧穩定的發展。

從政府角度出發，政府應改革目前高等教育兩級辦學體制，加強中央財政對地方高校的建設支持，尤其是對經濟欠發達地區地方高校的建設支持，以滿足當初舉辦地方高校的初衷——富有地方特色并服務于地方經濟；從高校自身角度出發，高校應積極通過土地置換、增收節支、拓寬籌資渠道等方式化解當前高校債務危機；從銀行角度出發，銀行給予地方高校貸款一定優惠政策，如貸款展期，或將短期貸款轉換成政策性銀行的長期貸款等措施。

政府、高校和銀行是我國高等學校貸款辦學博弈的主要參與方，雖然三者扮演的角色各不相同，但是任何一方的失誤都可能導致高校借貸風險的加大。因此，高校財務風險的防范和控制需要三方的共同努力，以防范其進一步擴大。

［1］胡?。骸稖\談高校財務風險成因及對策》，《財會通訊》2009年第3期。

［2］田園：《基于內部控制的高校財務風險管理》，《財會通訊》2008年第6期。