商貿(mào)型企業(yè)增值稅稅源管理中存在的問(wèn)題及改進(jìn)建議

李靜敏（廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院財(cái)經(jīng)科學(xué)實(shí)驗(yàn)中心 廣西 南寧 530003）

稅收流失是世界性難題。盡管影響稅收流失的因素很多，但征納雙方信息不對(duì)稱、稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握納稅人真實(shí)涉稅信息，是導(dǎo)致稅收流失的最根本原因。增值稅在我國(guó)的稅收體系中占有重要地位，商貿(mào)型企業(yè)是增值稅稅源的重要組成部分。由于商貿(mào)型企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍廣、經(jīng)營(yíng)方式靈活多變、財(cái)務(wù)核算不規(guī)范等，因此，商貿(mào)型企業(yè)的增值稅稅源管理目前存在較多問(wèn)題，亟需我們解決。

一、我國(guó)商貿(mào)型企業(yè)增值稅稅源管理中存在的問(wèn)題

（一）違規(guī)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

隨著金稅工程的實(shí)施，國(guó)稅部門(mén)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理日趨嚴(yán)密，實(shí)施“以票控稅”。但由于技術(shù)上的原因，中國(guó)稅收征管信息系統(tǒng)（CTAIS）和防偽稅控認(rèn)證、報(bào)稅系統(tǒng)暫時(shí)還不能將專用發(fā)票上的全部信息納入監(jiān)控。特別是還不能識(shí)別票面上載明的納稅人名稱、貨物或勞務(wù)名稱等其他六類漢字信息，無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)商貿(mào)型企業(yè)納稅申報(bào)中增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票與銷項(xiàng)發(fā)票的商品品目關(guān)聯(lián)性審核預(yù)警，給不法分子偷逃稅留下了空間，客觀上形成了稅收管理的漏洞。有些商貿(mào)型企業(yè)利用稅收管理的漏洞，非法取得增值稅抵扣憑證，違規(guī)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）隱匿銷售收入

商貿(mào)型企業(yè)多以現(xiàn)金交易，特別是以零售為主的各商貿(mào)型企業(yè)，位于商品流通環(huán)節(jié)的末端，直接面對(duì)消費(fèi)者，現(xiàn)金交易的比重更高。由于我國(guó)對(duì)現(xiàn)金交易缺乏有效監(jiān)控，商貿(mào)型企業(yè)不開(kāi)發(fā)票、虛假開(kāi)票、賬外經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象普遍存在。例如，很多商貿(mào)型企業(yè)為了逃避繳納稅款，以自制銷貨單、信譽(yù)卡、電腦小票或收款收據(jù)直接替代發(fā)票，隱匿銷售收入。即使是被認(rèn)定為一般納稅人的商場(chǎng)、超市，也常利用零售業(yè)務(wù)量大、稅務(wù)機(jī)關(guān)人員不易盤(pán)查庫(kù)存的特點(diǎn)，在購(gòu)進(jìn)時(shí)全部取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票用于抵扣，而銷售時(shí)只將使用部分銷售發(fā)票作為銷售收入，計(jì)提銷項(xiàng)稅額，其余則不做或少做銷售收入，出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額長(zhǎng)期大于或等于銷項(xiàng)稅額的狀況，人為減少應(yīng)納稅額。

（三）稅源管理“人少戶多”

1994年稅制改革后，隨著基層稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置的調(diào)整，稅收管理重點(diǎn)放到了事后的監(jiān)督檢查上，稅源管理力量呈現(xiàn)明顯不足。近年來(lái)，全國(guó)納稅戶以每年6%～10%的速度增加，人均管戶超過(guò)200戶，有的地市人均管戶數(shù)甚至超過(guò)1000戶。①李林軍《信息管理促進(jìn)稅收事業(yè)發(fā)展》，《中國(guó)稅務(wù)》2009年第 11期。特別是由于商貿(mào)型企業(yè)數(shù)量大、分布廣、經(jīng)營(yíng)方式靈活，稅源管理“人少戶多”的矛盾特別突出，漏征、漏管現(xiàn)象比較普遍。除大型超級(jí)市場(chǎng)、商場(chǎng)外，大多數(shù)商貿(mào)型企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，大部分以自有房屋或臨時(shí)租賃房屋從事經(jīng)營(yíng)，變動(dòng)、遷移性大，稅源管理風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，亟需信息系統(tǒng)支撐。

（四）稅源信息采集與共享亟需加強(qiáng)

商貿(mào)型企業(yè)稅源信息采集渠道狹窄，信息采集質(zhì)量還有待提高。目前，大多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)只能采集到發(fā)票、納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表信息，實(shí)施“票表比對(duì)”，但對(duì)商貿(mào)型企業(yè)的物流、資金流信息還未能實(shí)施有效采集，沒(méi)有全面監(jiān)控商貿(mào)型企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況，導(dǎo)致商貿(mào)型企業(yè)如果不開(kāi)發(fā)票或開(kāi)票信息虛假就可順利逃稅。在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的信息采集方面，國(guó)、地稅之間，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門(mén)之間的信息共享與交換還處于起步階段，大量稅源企業(yè)信息存儲(chǔ)于各部門(mén)間未被采集共享利用；在社會(huì)經(jīng)濟(jì)信息采集方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府相關(guān)部門(mén)（財(cái)政、工商、銀行、房產(chǎn)、土地等）之間的信息數(shù)據(jù)交換共享還未實(shí)現(xiàn)，還沒(méi)有建立跨部門(mén)的企業(yè)基礎(chǔ)信息交換平臺(tái)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)源頭控稅。

（五）稅源信息分析利用能力亟需提高

稅收分析、預(yù)測(cè)和評(píng)估是稅源信息利用的重要內(nèi)容。2005年我國(guó)在稅源管理中引入納稅評(píng)估后，許多學(xué)者對(duì)此進(jìn)行了研究，但由于缺乏信息系統(tǒng)支撐，受信息采集渠道狹窄、技術(shù)手段落后、采集信息質(zhì)量不高等因素制約，構(gòu)建的稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系和納稅評(píng)估模型過(guò)于簡(jiǎn)單，大量的稅源信息尚處于存儲(chǔ)狀態(tài)，未被有效地分析、利用。并且，由于缺乏信息系統(tǒng)的支撐，致使評(píng)估結(jié)果不夠準(zhǔn)確，評(píng)估質(zhì)量不高。

二、對(duì)商貿(mào)型企業(yè)增值稅稅源信息化管理的建議

為了更好地進(jìn)行商貿(mào)型企業(yè)增值稅稅源管理，建議按照從經(jīng)濟(jì)到稅源、從稅源到稅收的基本原理，進(jìn)行商貿(mào)型企業(yè)增值稅稅源信息的有效采集與分析利用。第一步建議選擇商貿(mào)型企業(yè)“發(fā)票流、物流、資金流”影響增值稅的相關(guān)指標(biāo)信息，構(gòu)建商貿(mào)型企業(yè)增值稅稅收預(yù)警指標(biāo)體系，全面采集稅源信息，保證信息的重要性、真實(shí)性，可比性。第二步建議根據(jù)增值稅計(jì)稅原理以及商貿(mào)型企業(yè)“有進(jìn)必有銷，有銷必有進(jìn)”的納稅評(píng)估思路，借助增值稅防偽稅控系統(tǒng)發(fā)票明細(xì)比對(duì)功能以及財(cái)務(wù)分析、數(shù)理統(tǒng)計(jì)分析等方法，構(gòu)建商貿(mào)型企業(yè)增值稅納稅評(píng)估數(shù)學(xué)模型，進(jìn)行商貿(mào)型企業(yè)增值稅發(fā)票信息、納稅申報(bào)信息與商貿(mào)型企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)信息的對(duì)稱性分析，達(dá)到商貿(mào)型企業(yè)增值稅稅源信息的有效分析利用。第三步建議采用現(xiàn)代信息技術(shù)，開(kāi)發(fā)完成商貿(mào)型企業(yè)納稅評(píng)估平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)商貿(mào)型企業(yè)增值稅稅收預(yù)警指標(biāo)的自動(dòng)采集，商貿(mào)型企業(yè)增值稅納稅評(píng)估模型的自動(dòng)預(yù)警、自動(dòng)評(píng)估分析與稅收預(yù)測(cè)，提高商貿(mào)型企業(yè)增值稅稅源信息采集質(zhì)量，降低納稅評(píng)估成本，提高稅收征管效率，解決商貿(mào)型增值稅一般納稅人利用不開(kāi)發(fā)票、虛假開(kāi)票、賬外經(jīng)營(yíng)等手段造成的稅收流失問(wèn)題，保證國(guó)家財(cái)政收入。具體設(shè)想如下：

（一）構(gòu)建商貿(mào)型企業(yè)增值稅稅收評(píng)估預(yù)警指標(biāo)體系

建議根據(jù)商貿(mào)型企業(yè)納稅常見(jiàn)疑點(diǎn)問(wèn)題及業(yè)務(wù)需求，建立商貿(mào)型企業(yè)增值稅稅收評(píng)估預(yù)警指標(biāo)體系。構(gòu)建思路如圖1所示。

商貿(mào)型企業(yè)增值稅稅收評(píng)估預(yù)警指標(biāo)體系應(yīng)由基本指標(biāo)體系與分析指標(biāo)體系組成。通過(guò)基本指標(biāo)進(jìn)行商貿(mào)型企業(yè)申報(bào)合理性分析與預(yù)警，通過(guò)分析指標(biāo)體系進(jìn)行商貿(mào)型企業(yè)稅源質(zhì)量分析評(píng)估。

基本指標(biāo)體系包括商貿(mào)型企業(yè)發(fā)票流指標(biāo)、物流指標(biāo)、資金流指標(biāo)。企業(yè)發(fā)票流指標(biāo)指商貿(mào)型企業(yè)使用的發(fā)票上的包括銷項(xiàng)發(fā)票、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票、抵扣憑證的所有指標(biāo)。企業(yè)物流指標(biāo)指商貿(mào)型企業(yè)商品采購(gòu)、銷售、庫(kù)存的全面物流信息指標(biāo)，如期初庫(kù)存商品數(shù)量、期末庫(kù)存商品數(shù)量、本期購(gòu)進(jìn)庫(kù)存商品數(shù)量、本期商品銷售數(shù)量。企業(yè)資金流指標(biāo)指商貿(mào)型企業(yè)現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款等所有涉及企業(yè)資金流動(dòng)的指標(biāo)。

分析指標(biāo)包括應(yīng)納稅額分析指標(biāo)、銷項(xiàng)稅額分析指標(biāo)、進(jìn)項(xiàng)稅額分析指標(biāo)。應(yīng)納稅額分析指標(biāo)包括增值稅稅收負(fù)擔(dān)率、增值稅應(yīng)納稅額與商業(yè)增加值彈性系數(shù)、商業(yè)增加值稅負(fù)差異率等分析指標(biāo)。銷項(xiàng)稅額分析指標(biāo)指本期銷售綜合稅率分析指標(biāo)等指標(biāo)。進(jìn)項(xiàng)稅額分析指標(biāo)指本期進(jìn)項(xiàng)稅金控制額等指標(biāo)。

（二）構(gòu)建商貿(mào)型企業(yè)增值稅納稅評(píng)估模型

從采集的商貿(mào)型企業(yè)發(fā)票流、資金流、物流等多種預(yù)警指標(biāo)信息進(jìn)行多種條件、多結(jié)果的判斷。因?yàn)橐话銛?shù)學(xué)公式很難解決，所以需要采用線性代數(shù)中的矩陣原理進(jìn)行數(shù)學(xué)建模，根據(jù)增值稅計(jì)稅原理及預(yù)警指標(biāo)間的相互關(guān)系，構(gòu)建商貿(mào)型企業(yè)增值稅納稅評(píng)估模型（如圖2所示）。

圖1 商貿(mào)型企業(yè)增值稅稅收評(píng)估預(yù)警指標(biāo)體系架構(gòu)圖

圖2 商貿(mào)型企業(yè)增值稅納稅評(píng)估模型

根據(jù)圖2模型，下面對(duì)商貿(mào)型企業(yè)增值稅稅源管理中存在的疑點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行分析：一是存在商品“有進(jìn)無(wú)銷”的情況。如果是屬于“票到貨未到”現(xiàn)象，則屬正常情況；但要是屬于銷售貨物未申報(bào)、取得虛開(kāi)票、購(gòu)入貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失、發(fā)生以貨易貨，未作銷售等情況，即存在違規(guī)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款問(wèn)題。二是存在商品“有銷無(wú)進(jìn)”情況。如果是屬于“貨到票未到”、向小規(guī)模企業(yè)購(gòu)入未取得專用發(fā)票貨物則屬于正常情況；但要是屬于為他人代開(kāi)或虛開(kāi)發(fā)票、發(fā)生未取得專票的以貨易貨等行為，即存在虛開(kāi)增值稅發(fā)票問(wèn)題。判斷商貿(mào)型企業(yè)增值稅稅收疑點(diǎn)問(wèn)題的性質(zhì)，按流程判斷（如圖3所示）：第一步根據(jù)采集的企業(yè)銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票稅額信息進(jìn)行比對(duì)，判斷該企業(yè)屬于第一種“有進(jìn)無(wú)銷”還是第二種“有銷無(wú)進(jìn)”情況，即確定B值。確定B值后，再依據(jù)企業(yè)物流、資金流信息進(jìn)行第二步判斷，確定企業(yè)的疑點(diǎn)問(wèn)題屬于哪種性質(zhì)，即確定A值。再根據(jù)問(wèn)題性質(zhì)進(jìn)行賦值（a1=?...an=?），最終結(jié)果使用矩陣模型，計(jì)算判斷結(jié)果X=AB，X為0矩陣，表示正常；X為非0矩陣，表示異常。

（三）構(gòu)建商貿(mào)型企業(yè)增值稅納稅評(píng)估平臺(tái)

根據(jù)創(chuàng)新構(gòu)建的商貿(mào)型企業(yè)增值稅納稅評(píng)估模型，依托現(xiàn)代信息技術(shù)，可自主開(kāi)發(fā)商貿(mào)型企業(yè)增值稅納稅評(píng)估平臺(tái)，業(yè)務(wù)架構(gòu)如圖4所示。

該平臺(tái)由企業(yè)端和稅局端兩部份組成。

企業(yè)端由信息采集系統(tǒng)和信息傳輸系統(tǒng)組成。信息采集系統(tǒng)依據(jù)稅收預(yù)警指標(biāo)體系自動(dòng)采集來(lái)自企業(yè)發(fā)票流、物流、資金流信息，并可與防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)、網(wǎng)上認(rèn)證系統(tǒng)相連，自動(dòng)識(shí)別企業(yè)銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的明細(xì)數(shù)據(jù)，提高商貿(mào)型企業(yè)增值稅稅源信息采集的質(zhì)量。信息傳輸系統(tǒng)功能是自動(dòng)傳輸所采集的企業(yè)信息。為了保證信息傳輸?shù)馁|(zhì)量、安全和便捷，可采用有線及3G無(wú)線網(wǎng)絡(luò)方式，將信息采集系統(tǒng)采集到的涉稅信息通過(guò)VPN專用加密通道傳送到稅局端。

稅局端由數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)和數(shù)據(jù)比對(duì)分析系統(tǒng)組成。數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的功能是負(fù)責(zé)接收來(lái)自企業(yè)的綜合涉稅信息、來(lái)自稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門(mén)的共享信息、來(lái)自社會(huì)各部門(mén)（第三方）的涉稅共享信息，并按納稅人識(shí)別號(hào)及稅收預(yù)警指標(biāo)體系進(jìn)行分類處理與存儲(chǔ)，以便進(jìn)行涉稅信息分析與利用。數(shù)據(jù)比對(duì)分析系統(tǒng)依據(jù)商貿(mào)型企業(yè)增值稅納稅評(píng)估模型，采用現(xiàn)代信息技術(shù)通過(guò)計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)輔助納稅評(píng)估，對(duì)商貿(mào)型企業(yè)增值稅稅源管理情況進(jìn)行多角度的對(duì)比分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅收征管中漏洞，提高納稅評(píng)估效率與質(zhì)量，降低納稅評(píng)估成本，達(dá)到防止稅收流失、保證稅收收入的目的。

（1）林國(guó)鏡《科學(xué)化稅源管理》，中國(guó)稅務(wù)出版社2009年版。

（2）《稅源監(jiān)控管理及其數(shù)據(jù)應(yīng)用分析》編委會(huì)《稅源監(jiān)控管理及其數(shù)據(jù)應(yīng)用分析》，中國(guó)稅務(wù)出版社2005年版。