煤炭企業內部控制現狀與完善途徑探討

【摘要】 內部控制是現代企業為了實現經營管理目標的一種有效措施，煤炭企業作為我國最重要的能源基礎產業之一，其內部健全的控制監管制度是我國能源市場平等競爭、煤炭量供應充足的有力保證。文章分析了內部控制對整個煤炭企業的重要意義和現代市場競爭機制下煤炭企業內控制度的現狀，提出了完善煤炭企業內部控制制度的具體措施和途徑。

【關鍵詞】 煤炭企業； 內部控制； 現狀； 完善； 途徑

一、煤炭企業建立內部控制的意義

（一）保護煤炭企業財產安全完整

財產物資是煤炭企業從事生產經營活動的物資基礎，防止資產損失、確保其安全完整對煤炭企業正常的生產經營活動意義重大。煤炭企業建立內部控制制度，對財產物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財產物資被損壞，杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用等問題的發生，確保煤炭企業生產經營活動正常開展。

（二）加強煤炭企業風險管理

由于現代經濟形勢下技術、制度的不斷創新，現代企業所處的市場環境中競爭壓力更大、風險不確定性更強、變化周期更短，為確保財務報告的準確性，經營活動的有效性，并維護投資者利益，保全企業資產，新市場條件下的煤炭企業管理層必須實施風險導向性的內部控制。因為煤炭企業屬于高安全風險、高投資風險成高競爭風險的行業，嚴格的內控制度，能加強與同行業對手的競爭力，保證企業的生產安全，以避免造經濟損失。

（三）提升煤炭企業經營能力

煤炭企業屬于擁有大批量存貨型的企業，存貨的科學有效管理，有助于提高企業的行業內競爭力。存貨的漏報、錯報很容易帶來煤炭企業的經營風險(經營風險主要是指因生產經營方面的原因給煤炭企業盈利帶來的不確定性)。一個科學有效的存貨管理機制依賴于嚴格的內控系統，加強企業內部控制制度建設，健全風險預警機制，及時發現生產經營中潛在的風險，建立流暢的信息溝通渠道，向管理層及時提供科學決策有用信息，能促使煤炭企業有效防范經營風險，控制財務風險。

二、我國煤炭企業內部控制現狀分析

近年來，由于煤炭資源價格的不斷上漲和經營管理水平的提高，煤炭企業不斷做強做大，逐步形成了以資本為紐帶的煤炭企業集團，現代企業制度得到建立和完善，內部控制制度建設也取得不小的成就。但現在大多數企業主要是基于COSO報告的內控五要素進行構建，并未達到預期控制效果，仍存在許多不足，主要表現在以下幾個方面：

（一）內部控制環境基礎薄弱

煤炭行業中多數企業屬“國有身份”，其股東、董事會、監事會、經理層均由國有資產管理部門考核、委派，導致了相互間制衡作用不明顯，責權利劃分不明確，角色定位不合理。

首先，公司治理結構不健全。我國煤炭企業改制過程中，國有股一股獨大現象嚴重，公司的法人治理結構很難實現內部權力制衡效果，監事會、審計委員會沒有發揮應有的作用，決策和經營機構權力交叉、職責不明，未實現有效制衡。

其次，組織機構設置不合理。煤炭企業機構設置更多是考慮行政管理上的便利，而對于合理性考慮較少，不同程度存在著機構臃腫、管理層次較多、工作效率不高等問題。機構間相互協調較少，缺乏必要的交流，信息溝通不足。

最后，管理層對內部控制制度的重要性認識不足。目前，大多數煤炭企業都建立了自己的內部控制制度，但從操作實踐來看，一些煤炭企業的內控制度停留在制度的層面，并未得到有效實行。管理層并未從根本上認識到內部控制制度的重要性，企業內部沒有形成健全的風險預警系統，風險管理存在空白，風險意識較差，應變能力不強。

（二）內部控制缺乏有效監督

煤炭企業內部控制制度的監督主要包括兩個方面：一是內部審計；二是社會監督。我國大型煤炭企業大都設立了內部審計機構，如保護審計委員會、紀委及專門的審計部門等，但內部審計范圍有限，缺乏權威性和獨立性；內部審計工作人員對審計的重要性認識不足，業務素質較差，使內部審計很難發揮應有的作用。而對于社會監督而言，由于各政府部門的監督功能交叉、管理分散，缺乏橫向信息溝通，很難形成有效的監督合力。同時，我國在內部控制制度方面的建設有待完善，缺乏一套標準的內部控制評價體系，也使社會審計很難發揮有效作用。

（三）信息溝通有待提高

煤炭企業內部控制建設中缺乏信息溝通系統，內部信息的披露和傳遞不透明，內控系統對相關信息的處理和反應不及時，不易發現經營過程中出現的潛在風險，限制了內部控制制度作用的發揮。同時，現代信息技術的高速發展，使網絡化信息系統日益完善，但信息安全成為煤炭企業內部控制制度面臨的重大隱患，企業的內部信息很可能受到侵擾，一旦發生，煤炭企業將遭受巨大損失。

（四）決策機制缺乏科學性

科學的風險評估和決策機制，是煤炭企業在市場經濟條件下提高內部控制效率和效果的關鍵，是安全管理的重要內容之一。但從現階段來看，煤炭企業的決策未能根植于內部控制過程，風險管理目標不明確，無法充分識別企業所面臨的風險以及作出正確的決策。許多企業甚至沒有風險管理機制，科學決策機制相當不健全，缺乏足夠的風險意識。

三、完善煤炭企業內部控制的途徑

（一）強化風險意識，明確內控管理目標

煤炭企業現階段的任務是構建一個強化戰略地位、內部環境以風險防范的科學體系——ERM框架，即明確包括戰略、經營、報告和遵循性在內的四個層次目標，遵循內部環境、目標設定、事件識別、風險評估、風險應對、控制活動、監督及信息溝通等八要素，把內控目標與企業的經營收益目標相結合，針對不同的目標分析相應的風險應對措施，建立一套與企業使命緊密聯系、并與風險容忍度和風險偏好相一致的目標管理流程，從戰略的高度提升內控在企業管理中的地位。

（二）完善自我評估系統，建立有效監督體系

煤炭企業內部控制制度的建立和完善，有賴于有效的監督體系的建立。首先，搞好自我評估。煤炭企業要組織控制自我評估，根據評估結果，獎優罰劣，并與職務升級掛鉤，努力做到動力與壓力相結合，達到內部控制的目的。其次，加強內部審計。煤炭企業要將已經建立的內部審計機構高效運作起來，建立一支專業素質過硬、職業道德水平較高的審計隊伍，獨立行使審計監督權，及時發現和解決內部控制過程中出現的問題，充分發揮內部審計的再控制功能。第三，合理運用社會監督，通過有關政府部門和注冊會計師審計促進內部控制制度的完善。

（三）透明信息披露程序，建全信息溝通系統

煤炭企業內部控制制度完善預防評價的關鍵在于是否建立良好的信息溝通系統。正確、及時并最大限度地獲取和運用企業經營管理信息是實現內部控制的前提，也是企業能否生存的關鍵所在。煤炭企業要不斷完善信息傳遞與披露制度，使管理層及時掌握企業運營狀況，為生產經營決策提供全面、及時、準確的信息。在構建信息系統時，要著重注意信息安全與穩定，防止企業信息外泄，確保內部控制的效率和效果。

（四）完善人力資源機制，建立良好的企業文化

內部控制是確保企業降低經營風險、實現發展目標的有效保障，是一項需要全員參與執行的制度，科學的內部控制與員工密切配合、積極參與緊密相連。相關責任人的獎罰政策能調動員工的積極性，推動內部控制實施的結果。此外，杜絕信息失真，記錄不準確等現象，保證內控政策的有效落實，關鍵在于提升管理層的素質。這不僅包括具備讀懂財務報表、識別主體責任的專業知識，還需要判斷法律責任、承擔過失的道德常識。可以說，員工的素質和參與意愿決定了內部控制的有效與否。煤炭企業要從實際出發，做到“以人為本”，建立切實可行的職工培訓機制，通過培訓，加強職工的責任感和使命感，努力提高自身素質，促進企業文化的發展，推動內部控制制度的完善。

（五）明確責權利劃分，完善現代企業制度

建立和完善現代企業制度是煤炭企業公司制改革的方向，只有通過加快產權制度改革，真正實現“產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學”的現代企業制度，才能從產權制度上保證內部控制的制度化。一要重視董事會在內部控制中的核心地位，加強董事會建設，發揮董事會的作用和潛能，使投資者的利益得到真正保護；二要完善獨立董事制度，設計一整套用以解決董事會功能定位、任免、資格、職權等問題的具體制度和必要的用以協調沖突的規范；三要加強監事會的監督職能，完善公司治理制衡關系，督促管理層對內部控制的執行，有效行使對董事、經理履行職務的監督權和對公司財務的監督和檢查權。

四、結語

科學有效的內部控制制度是煤炭企業加強經營管理、促進科學發展的“推進器”。但內部控制的建立和完善不是一蹴而就的，而是一個漸進的過程。只有根據煤炭企業生產經營過程中不斷變化的情況和出現的問題對相應的內部控制制度作出及時修正和改進，才能真正建立起行之有效的內控制度。煤炭企業的內部控制建立和完善，任重而道遠！

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