高校集成化內(nèi)部控制體系思考

江蘇科技大學(xué) 劉靜林 岳喜馬

近年來，高校作為中國(guó)科研和文化的前沿陣地發(fā)生了翻天覆地的變化，高等教育事業(yè)的發(fā)展異常迅速，高校已逐漸轉(zhuǎn)化為有較強(qiáng)自主能力和核算能力的實(shí)體，這不但順應(yīng)改革開放的大潮流，也從根本上激發(fā)了高校自身的積極性和主動(dòng)性。高校逐漸成為較獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體，辦學(xué)資金來源已經(jīng)出現(xiàn)了多元化的格局。一方面在充滿激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，高校要適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展，就必須提高教育質(zhì)量、加強(qiáng)硬件建設(shè)、改善辦學(xué)條件，這必然要求大量的資金及高效的資源配置。另一方面高校內(nèi)部管理及控制手段卻與高校發(fā)展的新形勢(shì)不相匹配，內(nèi)部控制制度不夠健全，損失浪費(fèi)相當(dāng)嚴(yán)重，個(gè)別高校甚至存在著貪污、受賄、私分挪用公款以及基建工程“暗箱”操作等違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象，直接影響高校建設(shè)和發(fā)展。因此，高校必須建立和完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，保證高校健康有序地發(fā)展。

一、高校內(nèi)部控制存在的問題

隨著高校教育改革的不斷深化，高校自身的變化也帶來了一系列的問題，其中高校內(nèi)部的管理與控制成為了這些問題的焦點(diǎn)。現(xiàn)階段，雖然高校目前有了較強(qiáng)的自主性，可是由于原先體制上的影響，在管理的各個(gè)環(huán)節(jié)上仍然存在著一定的問題。高校內(nèi)部控制存在的問題具體如下：

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不完善 主要表現(xiàn)為：

（1）管理層缺乏內(nèi)部控制意識(shí)，行政權(quán)力時(shí)常逾越內(nèi)部控制。內(nèi)部控制受人的因素影響，尤其是管理者的態(tài)度對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境起著決定性的作用。而目前高校行政權(quán)力仍然指揮高校的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，決定著高校的各項(xiàng)事務(wù)，很多高校的管理者對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，直接影響內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。

（2）高校內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。高校組織機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏科學(xué)論證，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，存在一些職責(zé)不清、權(quán)限不明現(xiàn)象。

（二）缺乏有效風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 主要表現(xiàn)為：

（1）高校管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注不夠。普通高等院校是公辦性質(zhì)的，在所有權(quán)歸屬上屬于國(guó)家所有，實(shí)際上就造成了所有者“缺位”的現(xiàn)象。恰恰是這種所有者“缺位”，導(dǎo)致了高校管理層在向銀行貸款的過程中，忽視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并未完全考慮高校戰(zhàn)略發(fā)展需要，過度舉債。

（2）高校在投資過程中，未對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入分析和評(píng)估。

（3）風(fēng)險(xiǎn)控制和報(bào)告制度欠缺。目前，國(guó)內(nèi)高校對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和報(bào)告體系尚未形成。很多時(shí)候高校管理者意識(shí)到了風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析和評(píng)估，但最后卻由于行政干預(yù)、政績(jī)工程需要等各方面原因，放棄了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。

（三）內(nèi)部控制執(zhí)行力軟化 從目前大多數(shù)高校內(nèi)部控制整體情況來看，存在著明顯的執(zhí)行力軟化的現(xiàn)象，突出表現(xiàn)為：

（1）制度制訂者往往只關(guān)注制度的制訂，而對(duì)制度的宣傳、學(xué)習(xí)以及執(zhí)行缺乏關(guān)注。

（2）高校各個(gè)部門將內(nèi)部控制工作重點(diǎn)放在追究事后責(zé)任上，僅僅關(guān)注結(jié)果，忽略過程，出現(xiàn)問題，互相扯皮。內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，執(zhí)行情況較差；內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，未能真正發(fā)揮監(jiān)督作用，內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況、考核和獎(jiǎng)懲力度疲軟，人為削弱了執(zhí)行內(nèi)部控制制度的自覺性和警覺性。

房丙午 男，1974年生于安徽樅陽(yáng).現(xiàn)為南京航空航天大學(xué)計(jì)算機(jī)科學(xué)與技術(shù)學(xué)院博士研究生，副教授.主要研究方向軟件工程、軟件系統(tǒng)安全性分析.

二、集成化高校內(nèi)部控制體系構(gòu)建

集成的高校內(nèi)部控制體系以內(nèi)控環(huán)境建設(shè)、內(nèi)控運(yùn)行、內(nèi)控執(zhí)行分析為主線，根據(jù)高校發(fā)展目標(biāo)及規(guī)劃，對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行追蹤和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，便于進(jìn)行事前計(jì)劃、事中控制與事后分析，幫助高校建立集成的內(nèi)部控制管理信息化平臺(tái)，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)督作用。集成的高校內(nèi)部控制體系示意圖見圖1。

圖1

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè) 主要內(nèi)容如下：

（1）全員參與。高校首先應(yīng)建立健全校長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制；其次，要按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”的原則，要求校內(nèi)管理層重視內(nèi)部控制，帶頭遵守內(nèi)部控制制度；再次，加強(qiáng)對(duì)教職工宣傳力度，讓其充分認(rèn)識(shí)到大家都是內(nèi)部控制的責(zé)任人和執(zhí)行者。

（2）不相容職務(wù)分離制度。不相容職務(wù)相互分離控制要求單位按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確其職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡的機(jī)制。對(duì)不相容的職務(wù)必須分工負(fù)責(zé)，必須由兩個(gè)或兩個(gè)以上人員分工、共同負(fù)責(zé)。

（3）授權(quán)批準(zhǔn)控制。要明確授權(quán)的范圍，劃分一般授權(quán)與特定授權(quán)的界限和責(zé)任，嚴(yán)格執(zhí)行每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序，落實(shí)必要的檢查制度。

（二）完善內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制 良好的內(nèi)控運(yùn)行機(jī)制是內(nèi)控得以保證的基礎(chǔ)，因此，要不斷完善高校在內(nèi)控程序以及運(yùn)行機(jī)制。

（2）建立財(cái)產(chǎn)保全機(jī)制。規(guī)定其采購(gòu)、驗(yàn)收、入庫(kù)、領(lǐng)用、計(jì)量、維修、盤點(diǎn)等職責(zé)、權(quán)限、程序和手續(xù)。財(cái)產(chǎn)保全控制要求單位定期進(jìn)行實(shí)物資產(chǎn)清查，保證實(shí)物資產(chǎn)實(shí)有數(shù)量與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)賬面記載相符，如果賬實(shí)不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。此外，對(duì)重大資產(chǎn)和項(xiàng)目進(jìn)行投保，降低風(fēng)險(xiǎn)。

（三）做好內(nèi)部控制執(zhí)行分析與監(jiān)督 具體如下：

（1）針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和規(guī)避加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制。

（2）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，加強(qiáng)對(duì)重要事項(xiàng)的授權(quán)審批及有效控制監(jiān)督。并建立健全重要事項(xiàng)授權(quán)審批和控制制度，認(rèn)真貫徹落實(shí)，使其有序的進(jìn)行，由事后控制轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑啊⑹轮锌刂啤＜訌?qiáng)高校收支業(yè)務(wù)的合法性，資金核算、賬務(wù)處理的檢查監(jiān)督，還應(yīng)對(duì)學(xué)校投資項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告、審批程序以及投資項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算、投資收益、投資管理等情況進(jìn)行定期審計(jì)或抽查審計(jì)，對(duì)內(nèi)審發(fā)現(xiàn)的問題必須嚴(yán)肅處理。

總之，建立集成化高校內(nèi)部控制體系正是擺脫現(xiàn)有內(nèi)控實(shí)施缺乏主動(dòng)性，設(shè)計(jì)缺乏全局觀和執(zhí)行缺乏有效性的重要措施，使得高校內(nèi)部控制更加科學(xué)化、規(guī)范化、系統(tǒng)化。

高校內(nèi)部控制對(duì)于提高高校的資金使用效益，防范高校管理運(yùn)作中的違法、違紀(jì)行為，促進(jìn)高校教學(xué)、科研、管理事業(yè)的健康發(fā)展有現(xiàn)實(shí)意義。對(duì)于高校內(nèi)部控制中存在的問題，可以通過建立集成化高校內(nèi)部控制體系，保證高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效運(yùn)行，提高辦學(xué)效益，促進(jìn)高等教育持續(xù)、健康、穩(wěn)定、和諧發(fā)展。

［1］何海棟：《高校內(nèi)部控制及其構(gòu)建》，《東北大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)）》2005年第3期。

［2］周萍惠：《高校內(nèi)部控制思考》，《財(cái)會(huì)通訊》2008年第7期。

［3］汪惠蘭：《高校內(nèi)部控制缺陷淺析》，《財(cái)會(huì)通訊》2010年第8期。

［4］劉春暉：《新形勢(shì)下高校內(nèi)部控制有效性思考》，《財(cái)會(huì)通訊》2011年第11期。