論高校財務管理內部控制審計

楊明亮

論高校財務管理內部控制審計

楊明亮

高校財務管理內部控制審計是高校內部審計機構對學校財務管理內部控制的健全性和有效性進行分析、測試和評價的活動。本文就高校財務管理內部控制審計的內容、程序、風險防范闡述了自己的見解，為促進和保證學校財務信息的真實性、提高資金使用效果、降低財務風險提供實踐方法。

高校財務管理內部控制審計風險防范

高校內部控制審計，是高校內部審計機構為了促進完善本校內部控制，保證其有效執行而對本單位內部控制體系的健全性、有效性所進行的了解、測試和評價活動。它主要是對學校教學管理、科研管理、財務管理、資產管理、采購管理等活動中內部控制體系的健全性、有效性進行的審查和評價。

高校財務管理內部控制審計是高校內部審計機構為保證學校財務信息的真實可靠、資產資金安全完整、財務資源得到合理配置、提高資金使用效率效果、降低財務風險、保證學校遵守有關財經法規制度，而對學校財務管理內部控制系統的健全性和有效性進行分析、測試和評價的活動。本文著重談談高校財務管理內部控制審計的內容、程序及風險防范。

一、高校財務管理內部控制審計的內容

根據內部控制審計的一般原則，內部控制體系主要由控制環境、風險管理、控制活動、信息與溝通和監督五大基本要素組成。筆者認為，高校財務管理內部控制審計的內容應圍繞這五大要素來確定。

（一）高校財務管理的控制環境審計

高校財務管理內部控制環境審計的主要內容應包括：學校是否有與學校發展規劃相適應的中長期財務計劃；是否設立了財經領導小組、預算管理委員會、收費標準審批領導小組、分配審查委員會等經濟決策機構；是否設立健全的財務管理內部控制制度；學校是否針對各類經濟業務制定了完整的財務處理流程；學校所采用的會計電算化軟件是否經過國家權威部門的認證，各類財務數據的安全能否得到保障；各財務人員是否具備規定的上崗資格，是否定期進行業務培訓或后續教育等。

（二）高校財務管理的風險管理審計

高校財務管理的風險管理審計，應審計的內容為：是否建立識別財務管理風險的機制；是否有適當層次的管理部門建立財務管理風險的評估機制；對財務管理風險的評估是否全面；是否建立財務管理風險的預警機制或應急措施，是否對關鍵崗位進行合理分工等。

（三）高校財務管理的控制活動審計

高校財務管理控制活動審計應包括貨幣資金、預算、收入、支出、分配、投資、籌資。

1、貨幣資金。著重應對貨幣資金業務的崗位責任制、貨幣業務的相互分離、制約和監督、資金收支控制、現金日記賬日清月結、賬實相符、現金結算額度標準、現金庫存限額管理，“小金庫”、庫存現金、銀行存款日記賬登記核對、銀行賬戶管理、銀行對賬單“雙簽”、公款私存現象、銀行結算紀律，支票票據管理、付款憑證的制單復核審批、財務用章、支付款項管理等進行審計。

2、預算。包括預算編制、審批、執行、復核、預算授權批準、預算編報質詢、預算資金撥付、預算執行、預算監控和分析、預算調整、預算執行情況分析考核等。

3、收入。包括收費許可，收費標準、收費票據、收費管理核算、上繳財政專戶、“收支兩條線”管理等。

4、支出。包括資金支付的分層授權審批、大額資金流動、非常規資金支付業務、工資、津貼、補貼、職工福利費等發放、報銷審核制度、專項資金（如“985工程”、“211工程”、高校修購等）專款專用、政府采購和招投標、支出效果效益評價、暫付款管理、支出科目設置等。

5、分配。包括分配程序、方法等。

6、投資。包括對外投資業務授權批準制度、對外投資（包括對校辦產業投資）可行性論證和專家評議，對外投資的集體決策，對外投資執行控制制度，投資項目跟蹤管理、對外投資質量分析、非經營性資產轉經營性資產審批、對外投資收益核算及監控、對外投資的處置（收獲、轉讓、核銷）等。

7、籌資。包括籌資方案、籌資業務授權批準、籌資業務集體決策、籌資合同、學校貸款可行性研究報告、貸款資金使用，經濟活動擔保等。

（四）高校財務管理的信息與溝通審計

高校財務管理的信息與溝通審計,主要包括各項財務管理制度是否建立健全；重大決策是否形成會議記錄且完整；財務信息的獲取是否及時和完整，財務信息的編制是否規范、恰當、真實；是否建立信息數據庫，信息錄入流程是否清晰，修改是否得到授權，對有關信息的接觸是否制訂了限制規定；信息公開是否按照有關規定和程序進行等。

（五）高校財務管理的監督審計

包括是否對各財務管理情況定期進行自我評估、自我調整；評估的內容是否全面、充分并突出重點，評估的目標是否著眼于內部控制體系的健全、有效；是否根據評估結果對相關內容加以改進，并對改進的內容進一步檢查評估，在評估的基礎上進一步改進，形成一種良性循環機制；是否對相關部門的檢查處理意見及時落實到位；財務機構管理層對資金管理的關鍵崗位和薄弱環節是否實施稽核，并組織定期、不定期或突擊式的抽查、檢查。

二、高校財務管理內部控制審計的程序

高校財務管理內部控制審計的程序應分為以下七個步驟：

（一）初步了解被審單位內部控制制度。一般應從了解財務管理內部控制環境，了解會計系統、了解控制程序著手。可采用查閱、查詢、觀察法。

（二）描述內部控制制度。應對學校設置和運行的財務管理控制制度情況如實地加以記錄和反映，以便形成內部控制制度審計調查工作底稿，作為審計人員進一步分析和評價內控制度的依據。內控制度的描述主要采用文字敘述法、調查表法、流程圖法三種方法。

（三）初步評價內部控制制度。即在全面調查描述被審單位財務管理控制制度的基礎上，審計人員對照有關標準，對財務管理內控制度的結構功能和質量進行初步評價，以便判斷其可信水平，明確是否有必要進行相應的符合性測試。

（四）實施內部控制制度的符合性測試。目的是證實被審單位財務管理內部控制制度的實際執行程度，確認其是否發揮了預期的作用，并以此為依據判斷單位財務管理內部控制制度的有效性，以便為綜合評價其可信水平提供依據。內部控制制度的符合性測試可以采取按照經濟業務循環和會計報表項目兩種方式綜合測評。

（五）綜合評價內部控制制度。指在完成對被審單位財務管理內部控制制度初步評價和符合性測試之后，對單位財務管理內控制度的整體可信程度進行全面、綜合、最終可信水平的綜合判斷和評價。

（六）進行實質性測試。對被審單位財務管理內部控制審計實質性測試可采取以下四種具體方法：

1、相互印證式的詢問。即對同一內部控制，通過詢問被審計單位不同層次、不同職責的人員，了解財務管理內部控制制度的實際運行情況。

2、實地觀察。即審計人員到業務處理的現場進行觀察，考核財務管理內部控制執行情況。

3、審查書面資料。即通過對有關憑證、賬本、報表和各種文件資料的抽樣檢查，來確定財務管理內部控制制度的執行情況。

4、重做或重新執行某些控制程序。即審計人員在測試某項控制時，可以選擇一項經濟業務，按照被審單位的業務處理程序從頭到尾做一遍，以驗證是否能達到理想的效果。

（七）做出審計結論。即對被審單位財務管理內部控制審計工作進行結論，編制出審計報告，出具審計意見。

高校財務管理內部控制審計的方法，主要應采用觀察作業現場、詢問相關財務人員、審查會計資料、查閱財務經濟決策文件、研究分析財務管理制度、對財務管理流程進行測試等方法。

高校財務管理內部控制審計應獲取的資料主要有：學校制定的財務管理制度；學校各類財經業務的流程設計；學校的財務管理相關崗位設置、崗位職責及人員配備文件；學校制定的與財經業務相關的授權審批制度；學校預算資料及相關會計憑證、賬簿、報表等；會計核算信息系統的相關資料；與經濟決策有關的會議記錄、紀要、形成的文件等；學校簽訂的與財經業務相關的經濟合同；學校制定的財務風險控制措施、辦法；學校制定的與財經業務相關的內部報告制度等。

三、高校財務管理內部控制審計的風險防范

由于社會主義市場經濟處于發展之中，高校經濟活動和財務管理復雜，高校內部控制系統本身還不完善，加之高校內部審計人員的素質參差不齊，因而使高校財務管理內部控制審計存在諸多風險。因此，必須采取切實措施，加強高校財務管理內部控制審計風險的防范。

1、必須嚴格執行內部審計程序、準則和內部審計質量控制制度。內部審計的基本原則是依法審計。內部審計準則是審計工作和審計人員必須遵循的行為規范。因此，在開展高校財務管理內部控制審計時，高校內部審計機構及人員必須嚴格按批準的方案和規定的審計程序嚴格組織實施。必須建立完善的高校內部審計質量控制制度，如審計工作底稿交叉復核制度、審計發現查出問題集體討論和分級審核制度、審計報告審批制度、跟蹤審計制度、交流反饋制度、后續審計制度、審計結果公示制度等，并嚴格執行，將人為審計誤差減少到最小直至消除，切實達到降低審計風險的目的。

2、在具體操作中認真做好了解不全、測試失效、評價不當的審計風險防范。對高校財務管理內部控制情況進行了解，是做好高校財務管理內部控制審計的首要環節，因此審計人員對其了解要做到全面徹底，絕對不能草草了事。當然，了解既要全面，但更應突出重點，重點應放在被審計單位財務管理的基本情況和內部控制環境以及各類業務循環內控方面；防范測試失效風險，主要是要求審計人員必須做到測試范圍要全，測試重點要準，測試方法要得當，抽查業務的代表性要強；防范評價不當風險，主要是要求審計人員除了要做好內部控制了解、測試兩個環節工作外，還應從宏觀出發，統籌考慮，從各方面調查了解熟悉被審單位業務活動及其需設計的相應的內控系統，并充分利用審計技術對風險水平做出合理估計。

3、關鍵是要切實提高高校內部審計人員的素質。高素質的高校內部審計人員是提高高校內部審計水平、防范高校財務管理內部控制審計風險的根本。審計風險雖然無法完全避免，但有高素質、技能、經驗和良好職業道德的審計人員的克盡職守，審計風險是可降低到最小的。因此，高校要切實加強對審計機構的建設，按規定配備審計力量，優化審計隊伍結構。必須堅持把提高審計人員綜合素質作為一項基礎性工作常抓不懈，切實加強對審計人員的思想政治教育和業務培訓，不斷強化內部審計人員的思想道德素質和業務技能，從根本上做好高校財務管理內部控制審計風險的防范。

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Discussion on Internal Audit of Financial Management in Universities

YANG Min-liang
Auditing Department,Central South University,Changsha 410012

Internal audit of Financial Management in universities is the comprehensive and effective analyzing,testing and evaluation activities conducted by audit department to the internal control audit of financial management.This paper explained the author's understanding of contents,procedures and risk prevention of internal audit of financial management,it provided the practice method for the improving and ensuring the reality of financial information,enhancing the capital utilization and lowing the financial risks.

Financial Management in Universities；Internal Control Audit；Risk Prevention

C93

A

楊明亮，男，湖南長沙人，中南大學審計處研究員，湖南省教育審計學會副會長，湖南省內部審計師協會常務理事，中國教育審計學會常務理事；研究方向：財務和審計；湖南長沙，410012。