圖書館無形資產的類型及其評估方法探討

●李 靜（新鄉學院 圖書館，河南 新鄉 453003）

無形資產相對于有形資產而言，是指被擁有者所控制的沒有物質實體的以價值形態存在，并能帶給擁有者價值增值效益的可辯認非貨幣特殊資本。在知識經濟時代，無形資產有了與有形資產同等重要的地位，成為核心競爭力的表現及創造價值的源泉。因此，根據特定的目的，遵循科學的原則與標準，采用既定的步驟和方法，從貨幣量角度對無形資產評估就有了必要性，即所謂的“無形資產評估”。近年來，圖書館無形資產管理和評估問題漸受重視，但是從整體來講，對圖書館無形資產評估特殊性和規律性的研究還處于初步探索階段，尤其是尚未有非常成熟的可以廣泛推廣應用的方法，這就有了繼續研究該問題的必要性。本文僅就圖書館無形資產的范圍、類型和評估方法的適用性，以及評估中應注意的問題進行初步闡述。

1 圖書館無形資產的范圍和類型

1.1 人力資源類無形資產

圖書館人力資源是指在一定時期內，可以使用的以人為載體的，用體力和腦力來表現能力的資源，這是圖書館無形資產中最具活力、最具創造性、最具增值性的特殊無形資產，圖書館通過對人力資本投資形成特定的技術結構和人力資源存量。圖書館人力資源雖然以每位員工獨立的姓名、性別、年齡、學歷、職稱、資歷、特長、身體條件、職業理念等為表征，但其人力資源實力卻通過全體員工整體的素質得到反映。此外，圖書館內外部的人際關系、公共關系同樣是一種重要的人力資源，包括“忠誠讀者”、服務網絡、信息資源供應商、政府支持、媒體關系、館際協作、社會聯絡等。

1.2 知識產權類無形資產

知識產權是指對科學、技術、文化、藝術等領域從事智力勞動創造的精神財富所享有的權利，這是國際公認的無形資產類型，主要包括專利、商標、著作權、專有技術（非專利技術）等。圖書館知識產權以專利、著作權為主，尤其以著作權表現更為常見。比如，圖書館開發的計算機軟件、數據庫、多媒體、錄音錄像制品等，而以傳統的紙張為載體存在的二次文獻、三次文獻等著作權客體最多。但是在很長時期內，圖書館沒有認識到這些無形資產的價值，更沒有采取保護或者促進其價值轉化的措施。隨著技術的發展，針對信息技術、信息資源的開發活動變得頻繁，圖書館享有的知識產權會越來越多。

1.3 特許權利類無形資產

特許權是指政府特別許可圖書館能夠從事某種行為以獲得利益的權利，或者圖書館通過與其他授權主體簽訂合同得到的優惠權利。比如：圖書館由于具有公益性主體性質而享有合理使用著作權的權利；圖書館享有接收和利用呈繳本的法定權利；圖書館享有收藏、開發和傳播文獻的優勢權利；圖書館享有利用網絡的優惠權利；圖書館通過與供應商簽訂協議，而得到在設備、技術、電子資源等方面的特許權利等。對圖書館特許權利的評價應包括授權法律文件，特許權利名稱，特許權的有效期限、適用范圍，特許權的使用、保持、轉讓以及特許權利的收益等內容。

1.4 綜合類型的無形資產

綜合類無形資產是指其效益的發揮與圖書館整體有關，不能單獨存在，但又無法指明它是某種有形或者無形資產而產生的附加價值的資產，這種資產與圖書館管理水平和管理績效緊密聯系，不僅同有形資產相關，更重要的決定于圖書館的人文因素。其一，館譽。館譽是社會對圖書館服務水平、服務質量、服務環境、社會形象的綜合評價。作為一種無形資產，館譽是圖書館的重要財富。其二，圖書館組織文化。圖書館組織文化是圖書館在長期的實踐中積淀、凝煉與升華而逐漸形成的各種規范、價值與理念、習俗、禮儀、經驗，是圖書館價值、文明、保障措施的總和。［1］圖書館組織文化不僅本身是一種無形資產，而且在很大程度上影響著館譽的形成及其價值，并對人力資源等無形資產的投資、引進和積累產生影響。

2 圖書館無形資產評估的主要方法

2.1 收益現值法

收益現值法是將評估對象在剩余壽命期間每年的預期收益，用適當的折現率折現，累加得出評估基準日的現值，從而估算資產價值的一種評估方法。運用收益法評估的實質就是將資產未來收益轉換成資產現值，而將現值作為評估資產的重估價值。收益法是評估無形資產的最好方法，這是因為其基本原理符合無形資產的本質特征──無形資產價值的高低從根本上取決于它能夠在未來帶來超額收益是多少。一般認為，收益現值法是評估無形資產的首選方法。［2］收益現值法的基本公式是：

評估現值=∑收益年限內各年的預期收益×該年的折現系數

影響評估值的參數主要有預期收益的界定、折現率的選取和預期收益持續時間的界定。其一，各種資產的預期收益往往難以分離，從而造成對無形資產收益的高估或者低估，而收益額又受到內在和外在多種因素的影響。其二，無形資產收益期限需要考慮法定期限、合同期限與經濟收益期限三方面的原因，前兩種期限易于把握，比如著作權、專利權都有法定保護期，而經濟收益期限需要綜合分析無形資產的技術含量、先進程度、更新周期、市場壟斷等因素而確定。其三，折現率是對用收益法評估無形資產結果影響最敏感的因素，折現率的選擇，實際上是對風險進行衡量。確定折現率尚無非常成熟的方法，主要有資本資產定價模型、風險報酬率模型、累加法模型等。圖書館無形資產評估針對有償服務和具體項目無形資產和知識產權的經濟分析時，可直接套用收益法。比如，各種購買或者圖書館自主開發的書目、索引、文摘等檢索型數據庫、全文數據庫、特色館藏數據庫、多媒體產品、錄音錄像制品、計算機軟件，以及以傳統的紙質載體存在的二次文獻、三次文獻等。

2.2 重置成本法

重置成本法是按重新開發創造或者購置一項全新的無形資產的耗費扣減其各項損耗價值來確定被評估無形資產價值的方法。［3］這種方法一方面考慮了資產使用年限內的磨損以及功能性、經濟性貶值，另一方面又考慮了被評估資產的重置全價，因而有較強的適用性。重置成本法的基本公式是：

評估價值=重置成本-時效性貶值-功能性陳舊貶值-經濟性陳舊貶值

自創無形資產的重置成本與外購無形資產的重置成本在構成上有所不同。自創無形資產的重置成本由創造該資產所消耗的物化勞動和勞動費用所構成，一般沒有賬面價格，需要通過財務核算法，或者市場調整法來評估。外購無形資產的成本包括購買價和購置費用兩大類，可以采用市場類比法，或者物價指數調整法來評估。在圖書館工作中，重置成本法可用于信息資源總資產的統計和管理成本的分析，也可用于具體類別和項目的資源及資產的評估，并與用戶的使用率掛鉤，以分析資產投入的經濟和社會效益。在很多情況下，重置成本法和收益法相結合，用于圖書館享有的專利權、專有技術（非專利技術）和整體無形資產的評估。單獨適用重置成本法的情況主要是用于成本攤銷、價值保全，比如圖書館開發的計算機軟件轉讓、收益額無法預測和市場無法比較的技術轉讓等。由于著作權的成本主要是創作者的智力勞動（活勞動）的投入，工資無法反映智力勞動的價值，而智力勞動的時間也很難計算，因此，重置成本法通常不用來評估圖書館著作權類無形資產的價值。另外，對于館譽、圖書館組織文化、圖書館服務品牌、圖書館標識（館標、館徽等），以及特許權利和人際關系類無形資產，由于其成本無法識別，也不適宜用重置成本法評估。

2.3 現行市價法

現行市場法，又稱為市場參照法，是指利用市場上同類或類似資產的近期交易價格，經過直接比較或類比分析以估測資產價值的各種評估方法的總稱。供求關系決定價值論是現行市場法的理論基礎。［4］現行市場法作為一種資產評估方法之所以能被接受，是因為這種方法是按照替代原理設計的。所謂替代原理，是指在同一市場上效用相同或相似的資產，由于競爭的影響，必然導致價格趨向一致，資產交易雙方愿意支付的商品價格或投資的價值不會高于市場上具有相同效用的替代品的現行市場價值。現行市場法的基本公式是：

評估價值=市場上參照資產的現行交易價格+被評估資產與參照資產的差價

現行市場法的特點是直觀、簡便、合理。這種方法可用于圖書館信息資源采購、計算機技術許可與轉讓、信息資源總量、信息資源利用率等無形資產的評估，確定圖書館同類信息資源的市場價值，得出用戶在圖書館服務中獲取收益的資本量評估值。現行市場法還可以用于不同圖書館之間同類型有償服務項目的分析。現行市場法的應用必須具備兩個前提條件：其一，掌握真實、準確、完整的同類無形資產市場價格信息。其二，被評估市場的市場參照物及其相比較的指標、技術參數和近期交易價格等資料是可以搜集到的，且參照物應有三個或以上具有可比性。［5］但是，這些資料往往作為商業秘密處于保密和控制狀態，圖書館不容易得到。對于一些特定的無形資產（比如供應商剛剛開發出來并首次向某圖書館許可使用的專業數據庫）很難在市場上找到可比性極強的參照物進行比較。這些問題都限制了現行市場法在圖書館的應用。在此情況下，圖書館可以比照咨詢服務業、檔案業等相近性質的行業的相同或相似無形資產現行市場價格進行評估。

3 圖書館無形資產評估的注意事項

3.1 明確無形資產評估的目的

圖書館開展無形資產評估，首先要明確評估的目的。這是因為，有的無形資產只有在特定的評估目的下才能成立。比如，一家圖書館同其他圖書館合作以集團方式購買電子信息數據庫時，該圖書館原本從供應商那里享受的優惠權利就應當作無形資產。又比如，當圖書館向其他圖書館許可、轉讓自己享有知識產權的專利技術，或者著作權時，由于產權可能發生變動，也應開展無形資產評估。還比如，近幾年許多高等學校進行了合并，那么合并后的館譽就可以成為無形資產評估的對象。

3.2 開展無形資產狀況的調查

全面、深入地調查研究，掌握無形資產存在的現狀，是圖書館正確開展無形資產評估的重要的前提條件。調查內容包括：按照國家相關法律、法規，界定圖書館無形資產的范圍、類型、數量；鑒別圖書館無形資產的權利歸屬與合法性；調查分析無形資產的剩余使用年限，比如，專利權、著作權等都有法定的保護年限，而圖書館通過同供應商訂立合同享有的對電子資源的使用權往往也有年限規定；調查、分析圖書館中不同類型無形資產的獲利能力，判斷知識產權類無形資產、物產權類無形資產、行為權利類無形資產、公共關系類無形資產等究竟能為圖書館帶來多大的利益。

3.3 建立合理的評估指標體系

無形資產的價值在于能為特定的圖書館提供服務，而無形資產價值的大小取決于可以為圖書館提供收益的范圍和圖書館受益的程度。無論是無形資產的獲利范圍與獲利能力，還是圖書館的受益程度，都無不受到圖書館本身的運行環境的影響。包括：圖書館主體性質和服務宗旨；客觀經濟和政策環境；市場發育程度；無形資產競爭狀況；無形資產前景與無形資產以往的產生、配置、交流，或者交易情況；類似無形資產的市場價格；等等。所以，針對如此多的復雜因素，應從實際出發，建立完善的圖書館無形資產評估的指標體系，為評估提供合理的參數和座標。

3.4 科學選擇評估的具體方法

有形資產具有確定性特征，因此其評估方法也具有相對的確定性和穩定性。無形資產則不同，其依附性、動態性、易變性特征決定了對其價值評估不可能采用固定不變的方法，不同類型的無形資產評估要根據情況科學選擇具體的方法。如果評估方法不對，必然導致評估結果的失真。通常來講，如果某種類型的無形資產可以適用數種評估方法，那么要使用這些方法分別進行評估，以最終確定評價結果。如果不同評估方法得到的結果相差較大，則應選擇綜合評估方法，對成本、收益、現值、預期值、風險、折算等全面考慮。

［1］鄧麗萍．淺議構建圖書館組織文化［J］．佳木斯教育學院學報，2010（1）：189互190.

［2］周嬡嬡，陳建成．收益法對無形資產價值評估的應用探析［J］．科技與管理，2007（2）：88互90.

［3］趙文華．無形資產的評估方法［J］．產權導刊，2004（4）：30互32.

［4］朱雪忠．知識產權管理［M］．北京：高等教育出版社，2010：206.

［5］王濟霞．淺論無形資產評估［J］．天水行政學院學報，2009（2）：89互91.