時間驅(qū)動作業(yè)成本法在銀行成本核算中的應用

廣東工業(yè)大學 許梅英 梁 潔

隨著人民幣業(yè)務對外資銀行的全面開放，國內(nèi)商業(yè)銀行面臨著愈來愈大的競爭壓力，只有加強內(nèi)部成本管理，提供及時、準確、完整、可靠的產(chǎn)品成本信息為其產(chǎn)品定價，才有機會在競爭中勝出。我國傳統(tǒng)的成本核算方法一般習慣于以某一財務變量如產(chǎn)品余額，但在銀行產(chǎn)品日益豐富，綜合化程度及自動化水平不斷提高的情況下，這樣以某一標準分攤共同成本的做法，無疑過分簡化了銀行成本的產(chǎn)生過程，扭曲了成本信息，而時間驅(qū)動作業(yè)成本法的提出，很好的解決了這一問題，所以商業(yè)銀行更適宜運用時間驅(qū)動作業(yè)成本法進行成本核算。

一、時間驅(qū)動作業(yè)成本法在銀行成本核算中的應用原理

羅伯特·卡普蘭教授在2004年11月的《哈佛商業(yè)評論》中發(fā)表了《Time-Driven Activity-based Costing》一文，提出了時間驅(qū)動作業(yè)成本法。時間驅(qū)動作業(yè)成本法的最大特點是以時間作為分配資源成本的依據(jù)，基于公司管理層對有效作業(yè)時間和單位作業(yè)耗時的可靠估計來計算單位作業(yè)應分擔的成本。對于每一類資源．只需估計兩個參數(shù)：一個是有效作業(yè)時間，然后用一個部門的總費用除以管理層估計的有效作業(yè)時間得到單位作業(yè)成本；二是某一作業(yè)在消耗資源時所占用的時間，即單位作業(yè)耗時，該指標可以由管理人員憑借經(jīng)驗或者觀察得到。兩個參數(shù)相乘，就可以得到單位作業(yè)應分擔的成本，即作業(yè)成本動因率。

對銀行成本進行時間驅(qū)動作業(yè)成本法核算，主要通過以下步驟實施：第一，分析銀行某產(chǎn)品或服務的工作流程，如客戶貸款業(yè)務依次經(jīng)過貸款營銷，客戶申請貸款，銀行受理貸款申請，銀行進行信用調(diào)查，資產(chǎn)評估，審核貸款申請，最后投放貸款，收回貸款等環(huán)節(jié)。第二，確認流程中涉及的主要作業(yè)。為簡化核算，假定整個流程中的主要作業(yè)有貸款營銷，受理貸款申請，審核貸款申請，貸款的投放與管理，貸款的收回。第三，確定單位時間產(chǎn)能成本，單位時間產(chǎn)能成本=資源成本總額/總工作時間，在商業(yè)銀行中，資源成本總額即為銀行營業(yè)費用，總工作時間實際上是總的有效工作時間，即法定工作時間扣除員工喝水時間，休息時間等的時間額，一般按理論資源能力的80%一85%來計算；第四，分析確定時間成本動因，各主要作業(yè)對應的時間成本動因可以依次劃分為貸款營銷時間、受理時間、審核時間、發(fā)放時間，收回時間；第五，計算成本動因分配率。成本動因分配率是指銀行各單位作業(yè)應分攤的成本，成本動因分配率=單位時間產(chǎn)能成本*作業(yè)單位時間數(shù)，其中作業(yè)單位時間數(shù)即第四步確定的時間成本動因，例如業(yè)務部經(jīng)理可以根據(jù)多個員工受理貸款申請所耗時間的算術平均數(shù)來確定這項作業(yè)的單位時間；第六，計算成本對象的成本，將成本對象所耗用的每項作業(yè)的數(shù)量和其所對應的成本動因分配率相乘，得到成本對象應負擔的該項作業(yè)的作業(yè)成本，再將成本對象所負擔的全部作業(yè)成本相加即可得出成本對象的成本。

二、時間驅(qū)動作業(yè)成本法與傳統(tǒng)方法的比較優(yōu)勢

時間驅(qū)動作業(yè)成本法與傳統(tǒng)方法的比較優(yōu)勢詳見表1。

三、時間驅(qū)動作業(yè)成本法應用舉例

下面通過實例主要對傳統(tǒng)成本核算方法和時間驅(qū)動作業(yè)成本法的實際應用進行對比分析。

表1 時間驅(qū)動作業(yè)成本法與傳統(tǒng)方法的比較

（一）基本資料 假設某商業(yè)銀行分理處以貸款作為成本計算對象，該分理處某月的貸款資料表如表2所示：

表2 貸款資料表

（二）傳統(tǒng)成本核算方法下的成本分配

按照傳統(tǒng)的成本方法計算，其間接費用分配計算如下：

費用分配率=52000/8750000*100%=0.59%

個人貸款分攤額=4000000*0.59%=23771.43（元）

公司貸款分攤額=4750000*0.59%=28228.57（元）

這樣可計算出兩種貸款的單位成本分別為：

板柱結(jié)構(gòu)，由于其結(jié)構(gòu)形式簡單、建筑布局形式靈活多變等優(yōu)點，被廣泛應用于多層、高層建筑中。但由于板柱結(jié)構(gòu)沒有肋梁的支撐，其節(jié)點部位在豎向荷載以及水平荷載下容易發(fā)生抗沖切破壞。因此，對板柱節(jié)點抗沖切性能的分析是必要的。

個人貸款=（154861.93+23771.43）/4000000*100%=4.46%

公司貸款=（184034.32+28228.57）/4750000*100%=4.47%

（三）時間驅(qū)動作業(yè)成本法下的成本分配 首先對該銀行分理處貸款的業(yè)務流程進行分析，我們可以描述貸款活動的作業(yè)鏈是：貸款營銷，受理貸款申請，審核貸款申請，貸款的投放與管理，貸款的收回。根據(jù)貸款的各項作業(yè)成本動因設置作業(yè)成本庫，歸集間接成本，對間接成本分配計算如下：

第一，計算單位時間產(chǎn)能成本。銀行分理處共有員工5人，每位員工每天工作8小時，每月工作22天，則該月可以提供的總工作時間為：5*22*8*60=52800（分鐘）

假設管理人員憑經(jīng)驗估計有效產(chǎn)能為80%，即有效工作時間為：52800*80%=42240（分鐘）

單位時間產(chǎn)能成本即為：52000/42240=1.23（元/分鐘）

第二，計算成本動因分配率。銀行管理人員根據(jù)經(jīng)驗及觀察5名員工，計算得出各項作業(yè)成本動因分配率如下表3：

第三，基于時間驅(qū)動作業(yè)成本法原理核算的各成本對象成本如下表4所示：

表3 作業(yè)成本動因分配率計算表

表4 基于時間驅(qū)動作業(yè)成本法成本核算表

從表4可以看出，該銀行分理處的“產(chǎn)品”個人貸款的間接成本為31587.63元，公司貸款的間接成本為17237.22元，與總間接成本費用52000元相比，存在3175.15元的成本浪費，這是由于有2545分鐘的資源能力未被有效利用，采用時間驅(qū)動作業(yè)成本法可以客觀準確的反映出銀行作業(yè)活動的成本發(fā)生與資源利用情況。

第四，計算兩種貸款的單位成本分別為：

個人貸款=（154861.93+31587.63）/4000000*100%=4.66%

公司貸款=（184034.32+17237.22）/4750000*100%=4.24%

（四）兩種方法下的結(jié)果對比分析 通過上例，可以清楚的看到在傳統(tǒng)成本核算方法中個人貸款的單位成本被嚴重的低估，而公司貸款的單位成本又被高估，相對于傳統(tǒng)的成本核算方法，時間驅(qū)動作業(yè)成本法提供了更為準確的成本分攤信息，清晰而正確的獲利能力信息，具有以下幾個特點：

其一，傳統(tǒng)成本核算方法未把間接費用直接追溯到產(chǎn)品或者服務，而是采用主觀選定的貸款額作為分配標準，忽視了在業(yè)務流程中某些環(huán)節(jié)與貸款額的相關程度，例如在貸款營銷環(huán)節(jié)，營銷成本與營銷數(shù)量及營銷時間相關，與最終貸款額相關程度不大，統(tǒng)一采用貸款額作為分配標準，易造成成本信息核算不準確；在時間驅(qū)動作業(yè)成本法下，以“作業(yè)”為核心和起點，把重點放在了每一作業(yè)的完成及其所耗費的資源追溯上，通過作業(yè)分析，充分考慮產(chǎn)品及作業(yè)與成本動因之間的聯(lián)系，使得產(chǎn)品成本信息更加準確。

其二，傳統(tǒng)成本核算方法只能核算最終產(chǎn)品個人貸款，公司貸款的成本信息，在時間驅(qū)動作業(yè)成本法下，由于其以作業(yè)為核心，依據(jù)作業(yè)設置了作業(yè)成本庫，不僅可以準確清晰的核算最終產(chǎn)品成本，還可以得出業(yè)務流程中每項作業(yè)的成本信息。

其三，傳統(tǒng)成本核算方法只能核算產(chǎn)品最終成本，并且所有的資源成本都被分配給銀行的各種產(chǎn)品，無法分析出銀行資源的利用效率。然而銀行的資源常常有相當大一部分未得到有效利用，采用時間驅(qū)動作業(yè)成本法，可以清楚地反映作業(yè)層次的資源消耗情況，以及銀行業(yè)務耗費產(chǎn)能與實際產(chǎn)能之間的差異，使得管理者很清楚地看到自己的產(chǎn)能利用率與理想的利用率到底有多大的差距，從而進行作業(yè)管理，提高增值作業(yè)的效率，減少并消除不增值作業(yè)，為下一步管理決策提供了支持。

四、結(jié)語

時間驅(qū)動作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算方法相比能夠提供更準確的成本信息，又具有更經(jīng)濟、功能更強大的創(chuàng)新性，符合應用條件的銀行應該采用時間驅(qū)動作業(yè)成本法，加強成本核算，提供有效控制決策，提高整個銀行業(yè)的經(jīng)濟效益。

［1］張紅國、王曉燕：《時間驅(qū)動作業(yè)成本法在企業(yè)物流成本核算中的應用》，《財會通訊》（綜合·中）2010年第1期。

［2］閔亨鋒：《基于時間驅(qū)動作業(yè)成本法下的物流成本核》，《物流科技》2007年第6期。