對高職院校建設項目全過程跟蹤審計的實踐與思考

季玲莉

（無錫汽車工程學校，江蘇無錫214153）

對高職院校建設項目全過程跟蹤審計的實踐與思考

季玲莉

（無錫汽車工程學校，江蘇無錫214153）

近年來，為了促進高等教育事業的快速發展，許多高職院校兼并整合異地重建擴大規模，基本建設投資項目逐年增多。因此，完善學校內部會計控制,必須加強高職院校基建項目的跟蹤審計工作力度，發揮內部審計的作用，加強管理，以提高辦學效益。

高職院校；建設項目；全過程跟蹤審計

根據《國家中長期教育改革和發展規劃綱要》及《江蘇省中長期教育改革和發展規劃綱要》的要求和有關教學評估要求，為推動高職院校全面協調可持續發展，目前，許多高職院校兼并整合、異地重建擴大規模，學校工程建設項目不斷增加，而學校基本建設項目具有周期長、投資大和實訓室建立專業性強等特點，在投資建設過程中若跟蹤審計不到位，可能給學校帶來重大損失。因此，建設工程項目跟蹤審計必然成為高職院校審計工作的重要內容。以往，對建設項目的審計基本都是沿用事后竣工結算的審計方式，高職院校建設項目也不例外。如何適應新形勢，合理有效地管理和使用資金，加強對高職院校建設項目的監督，控制投資風險，已成為當前許多高職院校建設跟蹤審計工作的重點。

一、高職院校建設項目跟蹤審計的意義

建設項目跟蹤審計，是審計機構依照法規對工程項目的全過程進行事前、事中、事后的咨詢、評價、規范和監督活動。其目的是將傳統的事后審計關口前移，早介入、早安排，兼顧中間環節，將審計工作貫穿于建設項目全過程，及時預防經濟風險，促進建設項目各實施環節的有效管理，控制工程造價，提高工程質量。由于歷史原因，一些高職院校都是最近幾年由中專校升格上來的，內部審計工作的開展還處于起步狀態，存在審計人員少和審計力量不足等問題。當前高職院校對建設項目開展審計工作，無論是依靠內部力量還是借助社會力量，大多停留在工程結算的事后審計階段，審計的重心僅停留在合法合規性方面。盡管工程項目結算審計可能有多達兩位數目的審減率，但審計價值并沒有完全得到實現，尤其對建設過程中存在的造價管理的漏洞，顯得無能為力。事后審計對象往往是既成事實的工程項目，反饋的信息也嚴重滯后。實施全過程跟蹤審計，是高職院校基建項目審計工作發展的總體方向，是社會公眾監督政府性資金和社會公益資金的要求更加具體和及時，使政府的經濟活動事項有高度的公開和透明性，對規范建設管理、提高審計工作質量、控制投資成本、促進管理和加強廉政建設、提高投資效益等有著重要意義。

二、高職院校建設項目跟蹤審計的主要任務

（一）前期準備階段跟蹤審計的主要任務

前期準備階段跟蹤審計的主要任務首先是成立工程審計小組，配備好相應各專業的審計人員，確定負責人，制定跟蹤審計計劃，擬定審計進度安排；其次是了解學校建設資金來源及落實情況；再次是了解三通一平等前期費用的支出情況、建設用地審批情況、征地（或批租或劃撥）費用的支出情況；最后審查初步設計內容是否全面，重點檢查概算的編制是否漏項，是否是最合理的方案，項目概算編制是否真實與合法，是否存在違反規定多列、少列概算問題，并分析不可預見因素造成項目超概算的原因，確定其影響程度，避免概算超計劃、預算超概算、決算超預算的“三超”現象。而前期準備階段就介入建設項目跟蹤審計，是提高高職院校建設項目審計工作水平，體現審計工作方法，加強投資控制的必然選擇。

（二）施工過程中跟蹤審計的主要任務

1.工程招投標和合同簽訂情況的審核。了解工程招投標和合同簽訂情況及施工圖紙交底及圖紙會審情況，了解和檢查建設項目經濟合同的簽訂及合同執行情況，跟蹤審計人員可以參與學校與施工單位簽訂施工合同，關注合同中是否有不合理條款，例如：合同中施工單位寫明“結算時鋼材的調差按投標的投標價和施工時的市場價處理”，跟蹤審計人員審核合同，修改為“鋼材的調差應按投標的信息價和施工時的市場價調整處理”，及早發現以避免價格糾紛。

2.工程變更簽證和工程進度撥款的審核。當前在工程量清單計價法下，工程發生變更，如設計變更、施工方案變更和施工條件變更均應簽發工程變更聯系單，對重大變更及現場發生的特殊情況還需及時做好現場記錄。對工程變更簽證，學校應及時將變更內容及由此而引起的工程量增減，以書面形式報送跟蹤審計人員，由審計人員對工程變更的真實性、必要性及合規性進行審查。

此階段審計工作，審計人員應及時掌握施工各階段工程實際完成工作量情況，在工程進度款的審核上，要求施工單位提交月度工程款支付申請，監理單位對上述資料進行初步審核，隨后跟蹤審計人員對監理單位的意見進行審核，并出具審核意見和撥付進度款建議書，作為支付進度款依據。這樣，工程款的撥付既能使施工單位獲得合理的資金便于施工順利，又使學校不超付工程款，避免學校處于被動的地步。

3.隱蔽項目工程量的現場審核。隱蔽項目工程的確定是否屬實將會對決算審計效果產生影響，跟蹤審計審查隱蔽工程的有關圖片和文字資料是否齊全，有關工作日志、施工資料是否齊全，設計變更是否按程序辦理；防止項目建設管理過程中可能存在施工、監理等環節的串通、假簽證、假變更和假發票等舞弊現象。根據工程實際情況按月（季）出具跟蹤審計報告，匯報總結前階段工程進展情況，重要隱蔽工程記錄情況等。

4.工程材料價格審核。對工程重要或主要材料量大或價值大的定價情況，跟蹤審計人員提出建設性意見，例如，在學校建設項目中教學樓地面為地磚地面，跟蹤審計人員建議調整為水磨石地面，既經濟又安全。同時，重點審查主要材料是否有合格證和質保書等；學校基建中材料價格確定要根據合同條款，如果合同為統包價，跟蹤審計主要以材料選擇使用是否與合同承諾一致為目的，如果合同中工程材料以暫定價形式的，則工程實施過程中要參與市場詢價過程，避免因市場行情的變動或者由主管部門單一部門詢價的行為，而造成不必要損失的現象。材料若為學校自行購買，則要求對材料購買各環節內部控制的嚴密性進行監督，若有必要，可到市場對工程材料價格作比價調查。

（三）竣工驗收階段跟蹤審計的主要任務

竣工驗收階段的跟蹤審計，主要是把握好是否按分項驗收、階段驗收和竣工驗收進行，是否按預驗收和驗收的程序辦，驗收的竣工報告、圖紙、文件是否齊全；是否及時辦理了交接，是否有批準后的驗收申請；驗收中設計、建設、施工監理、地方質檢部門、主管單位以及審計、檔案等專業人員是否齊全，驗收中提出的問題是否按規定進行了處理等。

（四）竣工結算階段審計的重點任務（以土建工程為例）

竣工結算階段審計，主要依據國家建設行政主管部門頒發的預算定額、工程消耗標準、取費標準以及人工、材料、機械臺班價格參數、設計圖紙和工程實物量，以承包合同為基礎，在竣工驗收后結合施工變更與工程簽證情況，作出符合施工實際的竣工造價審查結果。審核人員在審核土建工程結算時，將重點審查以下兩方面內容。

1.量的審核。單位工程結算編制是否真實、準確。（1）土方工程包括：平整場地、挖地槽、挖地坑、開鑿石方、回填土等部分。審查時應注意平整場地、挖地槽、挖地坑、挖土方工程量的計算是否符合定額計算規定和施工圖紙標示尺寸，土壤類別是否與勘察資料一致，地槽與地坑的放坡和擋土板是否符合設計要求，有沒有重算和漏算，回填土工程量應注意地槽、地坑回填土的體積是否扣除了基礎所占體積，地面和室內填土的厚度是否符合設計要求，運土方的審查除了注意運土距離以外，還要注意運土數量是否扣除了就地回填的土方。（2）混凝土及鋼筋混凝土工程包括各種框架和構件，如柱、梁、樓板、樓梯、陽臺、雨篷等。審查時應注意現澆混凝土及現澆鋼筋混凝土與預制混凝土及預制鋼筋混凝土構件是否分別計算，有沒有混淆；現澆柱與梁，主梁與次梁和各種構件計算是否符合規定，有沒有重算和錯算；有筋和無筋構件是否按設計規定分別計算，有沒有混淆。

2.價的審核。工程取費是否執行相應計算基數和費率標準；材料用量是否與定額含量或設計含量一致；材料是否按國家定價或投標報價或市場價計價；利潤和稅金的計算基數、利潤率、稅率是否符合規定；結算項目是否與圖紙相符；多個單項工程構成一個工程項目時，審查工程項目是否包含各個單頂工程，費用內容是否正確；工程實施過程中發生的設計變更和現場簽證的計價是否符合規定；工程材料價格的變化情況是否符合規定；工程實施過程中的建筑經濟政策變化情況能否調整造價；補充合同的內容等。

三、對高職院校實施全過程跟蹤審計的思考

（一）建立健全高職院校建設項目跟蹤審計制度

高職院校的內部審計相對起步較晚，內部審計規章制度還不健全完善，必須建立健全跟蹤審計制度，制定跟蹤審計具體實施辦法，保障全過程跟蹤審計的執行有章可循，有據可依。實施全過程跟蹤審計，是對傳統內審工作領域和職能發揮的重要突破，除了靠審計部門自身，更需組織和制度上的保證及其他部門的配合。在任何情況下，審計監督不能替代項目管理，不參與建設項目的管理活動，不錯位、不越位，確保審計的獨立性，跟蹤審計人員的工作只對審計機關負責。

（二）提高審計效益，保證工程質量

開展高職院校基建項目全過程跟蹤審計,是提高項目管理水平的重要方法。在實施審計時,可在設計、招投標、簽訂合同、設備材料采購、工程施工、竣工驗收、變更簽證、索賠和竣工決算環節設置關鍵控制點，關鍵節點適時跟蹤。制訂各環節跟蹤審計細則，可以有效的防止竣工決算中可能發生的高估冒算，從而達到加強內部控制，維護學校的經濟利益，提高學校經營效率和管理水平的目的。全過程跟蹤審計必須目標明確，在明確審計目的基礎上，根據項目的規模、重要性、建設周期和力量投入等因素來劃分跟蹤的類型，科學合理地制定實施方案，合理配置審計資源。迫于跟蹤審計的壓力，施工單位無法高估冒算、偷工減料、假簽證及假變更，從而較好地控制了項目投資成本，保證了工程質量。

（三）控制資金的支付進度，保障投資安全

學校基本建設項目規模大，全過程跟蹤審計能夠提高領導決策的科學性，規范建設管理，促進廉政建設，有助于提高建設資金投資效益，從源頭控制成本。工程建設項目一般按進度撥付工程款，工程結束時，有的工程僅保留5%的質量保證金。在工程結算審核時，若審減金額超過工程造價的5%以上，則出現多付預付款項的問題，此時，再向施工單位追索，則困難重重。全過程跟蹤審計，因其監督審核的工作貫穿于工程實施的每一個細節，對工程存在的問題和進度了解全面，在確有必要的情況下及時控制工程款的撥付額度，從而保證資金的安全支付。

實施全過程跟蹤審計，可把審計工作的規范和監督落實到工程實施的細節，從而使審計擺脫事后“認賬”的被動局面，如進行工程建設項目概算和預算審計，可以有效地防止高估冒算，及時發現項目設計偏差及概預算項目缺漏，防止低價中標，高價結算現象，從而防止工程項目完成后審核造成的既成事實的成本浪費，有效地控制了投資成本，提高了資金的使用效益。

季玲莉，女，無錫汽車工程學校副校長，副教授，注冊造價工程師，主要研究方向為建設工程造價管理及中高職教育管理。

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1674-7747（2011）08-0035-03

[責任編輯 李漪]