內部審計在公司治理中的作用

曾祥慈

在日益劇增的新經濟形勢下，內部審計已成為公司生存和健康發展的重要保證，大力提高內部審計工作的層次和水平，是新形勢下建立現代化公司制度的必然要求。完善的公司治理離不開內部審計。合理有效的內部審計是良好公司治理結構的內在要求。

內部審計是企業的一種內部經濟監督和管理活動。美國內審協會自成立以來一直致力于在全球推行內部審計制度，尤其是2002年美國一系列財務丑聞發生后，內審的作用更加突出，并被提升到公司治理的高度。而在我國內部審計仍處于起步階段，一般只有大型企業才設置內部審計機構，內審作用不顯著。隨著經濟的日益發展及企業內部管理的復雜化，正確認識公司治理與內部審計的關系，建立與完善治理型內審制度，促進二者的良性循環具有十分重要的意義。

當前我國公司治理中存在的不足

公司治理是一種對公司進行管理和控制的體系。它不僅規定了公司的各個參與者，例如，董事會、經理層、股東和其他利害相關者的責任和權利分布，而且明確了決策公司事務時所應遵循的規則和程序。公司治理的核心是在所有權和經營權分離的條件下，由于所有者和經營者的利益不一致而產生的委托——代理關系。當前我國公司治理中內部審計存在的不足體現為：

一、內部審計機構地位低、獨立性差。按照《上市公司的治理準則》中規定，上市公司董事會可以設立審計委員會，并明確規定了審計委員會的各項職能。但目前我國的大多數企業并未建立審計委員會，內部審計機構大多數接受財務總監、副總經理、總經理的領導，內部審計機構的設置與其他部門平行甚至低于其他部門，直接歸企業總會計或財務主管分管并向其負責報告工作。在這種內部審計組織體制下，猶豫審計人員與被審計單位的各種利益關心和人際關系的影響，是內部審計機構以及其人員工作獨立性不強，不能客觀公正的深入展開工作，做出審計處理決定也因管理體制行的制約而得不到有效的貫徹執行。久而久之，內部審計便失去了權威性，成了企業中可有可無的職能部門。

二、設立內部審計機構的法律強制性不足。美國在《薩班尼斯奧克斯萊法案》中明確規定：所有上市公司必須設立內部審計機構，公司董事會必須設立審計委員會。這一條款明顯的指出了所有上市公司設立內部審計機構的強制性，即使有一個上市公司不設立也是不行的。而我國《上市公司治理準則》中也就這方面做了相關規定，內容為：上市公司董事會可以設立審計委員會。這也就表明了并不是所有的上市公司都必須設立內部審計機構，所有的公司董事會都要設立審計委員會，完全按照公司本身的需要而定。通過國內部相關法律的對比，我們不難看到我國內部審計制度沒有足夠的法律強制力來保護，這也就導致了我國內部審計不被重視的結果。

三、內部審計人員的專業技能和公司治理的要求差距很大。目前我國內部審計師專業技能職業素養參差不齊，僅僅對財務資料進行審核，缺乏與職業相適應的敏銳洞察力和判斷力，缺乏現代經濟管理知識。從學歷水平看，內審人員大多為大中專學歷，本科學歷較少，研究生學歷就更屈指可數了，許多內審人員都是在機構改革和重組過程中，從其他部門轉崗到內審部門，專業知識先天不足；從執業能力看，大多數內審人員受專業和審計經驗限制，僅能從事財務收支審計，缺乏對企業經營活動全局的審計能力，熟悉計算機技術和法律專業知識并能在審計中加以應用的能力更顯不足。

四、對內部審計認識的不足。我國許多企業對內部審計所提供的各種管理、服務缺乏理解，還沒有認識到內部審計是一個增加經濟效益的巨大潛力，而把內部審計當成給自己挑毛病找麻煩的機構，從心理上排斥加強內部審計的觀念。

公司治理對內部審計的要求

一、內部審計是公司治理中最重要的內容。內部審計作為實現內部控制的關鍵因素，是公司治理結構的有機組成部分。內部控制的發展離不開公司治理的推動，公司治理的優化也離不開有效的內部控制作為保障。隨著外部環境的不斷變化，強化內部控制、改進風險管理、完善公司治理的要求越發強烈，而作為內部控制重要組成部分的內部審計的局限性更加明顯。

二、內部審計與公司治理相輔相成、相互促進，具有高度的相關性。從起源上看，兩者都是由于兩權分離而需要權力之間的相互制衡；從目標上看，兩者都是為了提高公司的運作效率，確保公司目標的實現；從形式上看，內部審計是公司治理的有機組成部分，是實現公司治理的重要途徑和方式；從運行上看，兩者之間存在互動關系，內部審計有助于建立和完善符合現代管理要求的內部治理，形成科學的決策機制、監控機制和激勵機制。反過來，公司治理又是內部審計能夠有效運行、充分發揮作用的前提和制度環境，一個健全的內部審計機制要有完善的公司治理結構支撐。

完善內部審計工作的措施

內部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為組織增加價值并提高組織的動作效率。它采取系統化、規范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現組織目標。對當前企業而言，完善內部審計工作的措施有：

一、尋求更好地發揮內部審計功能的途徑。

第一，管理層應重視并支持內審工作。內部審計能否有效的進行審計監督，與其在公司中的地位、權力等密切相關。因此，管理階層應重視內部審計的權限，使此制度發揮功效。管理階層還應在內部控制評估、治理架構的建立與評估以及風險管理流程的評估等方面，支持內部審計人員的工作。

第二，建立健全內審制度。為健全內部控制，改善經營管理，提高資金使用效果及經濟效益，應建立健全內審制度，對包括制度架構的建立，強化信息的披露等加以規范，引進審計委員會的工作相配合，審計委員會和內部審計師之間進行獨立溝通，在審查企業內部控制程序的有效性、外部審計人員聘任更換和報酬支付、監控風險以及提高財務透明度等事項上，給予內部審計以支持與幫助。

第三，提高審計人員的素質。包括道德素質、溝通技能、專業能力等，鼓勵定期進修，促進內部審計人員素質、工作水平和地位的提高。如加強崗位資格證書制度、后續教育制度、出國考察培訓等。

二、企業運用內部審計對內部控制進行日常和專項監督。

日常監督是指企業對建立與實施內部控制的情況進行常規、持續的監督檢查。如檢查銷售和應收賬款系統、貨幣資金控制、薪資控制系統等。內部審計直接參與重要的生產經營活動，如參與重大工程、物資采購項目等的招投標。在參與的過程中及時發現和糾正差錯，反饋內部控制存在的缺陷，起到預防和規避經營風險的重要作用。專項監督是指在企業發展戰略、組織結構、經營活動、業務流程、關鍵崗位員工等發生較大調整或變化的情況下，對內部控制的某一或某些方面進行有針對性的監督檢查。通常可采用調查表法、文字表述法及流程圖法等，審計人員可根據不同情況，運用專業判斷來選擇特定的方法技術。

通過分析，一個健全的內部審計機制要有完善的公司治理結構的支撐，而內部審計的有效性及深化程度，需要得到我國企業的認可，進而才可以促進公司治理結構的完善，促進企業的發展。

（作者單位：江西經濟管理干部學院）