我國企業合并會計方法與國際的異同及相關思考

李國衛

隨著市場經濟的逐步完善，我國企業的面臨著新的形勢與挑戰，在企業合并的發展趨勢下，我國經濟出現了新的特征。隨著外資企業在我國的涌入，企業合并在我國企業中的地位越來越重要。因此，要想完善我國企業的合并會計方法，有必要探討我國企業合并會計方法與國際的異同，以便實現我國企業合并會計方法的規范性與合理性。

我國企業合并會計方法與國際的異同

一般來說，企業合并的會計方法主要包括權益結合法和購買法，因此，要想探討我國企業合并的會計方法與國際的異同，應分別從這兩個角度進行比較。與國際企業合并的會計方法相比，我國企業合并的會計方法存在著一定的不足與缺陷，所以，國際企業合并的會計方法給我國企業合并的會計方法提供了一定的借鑒。其中，我國企業合并的會計方法與國際上的異同主要體現在以下兩方面：

一、權益聯合法方面的異同。在我國企業合并的會計方法中，權益結合方法主要是針對參加合并企業的股東而言的，為了聯合控制全部的凈資產，股東們進行了控制凈資產的經營活動。同時，在我國企業合并后，股東們還要對合并后的利益與風險進行合并。參與合并的股東仍對企業經濟資源持有控制權，只是根據自身的持股比例承擔風險與享有權利。對于合并后的主體經營而言，要想掌握企業的資產情況，不需要通過對企業的資產進行新的計價，只需要通過賬面的價值進行有效的計價。并且，在我國企業合并的權益結合法下，參與合并主體的利潤不僅包含合并后的凈利潤，而且也包括合并前的凈利潤。同時，在處理合并的費用時，我國企業合并的權益結合法將合并發生的費用列入到當期的損益。

在國際企業合并的會計方法中，權益結合法的制定是非常嚴格的，參與合并的股東至少要包括兩個以上，并且當無法辨別出購買者時需要股東簽訂平等的協議。當企業股東對簽訂的協議達成一致時，才可以共同對合并后的經營權與凈資產進行控制。與我國企業合并的權益聯合法相比，國際上企業合并的股東不能夠隨便成為參與合并的實體，只有滿足一定的條件，才能夠共同分擔風險與享受利益。其中，股東需要滿足的條件主要體現在以下三方面：每個企業間的公允值不能有太大的差距；企業合并后，股東所持有的股權和決定權與合并前的大致相同；參與合并的股東應有一定的表決權，并要有一部分股份參與集合或者交換。

二、購買法方面出現的異同。在我國企業合并的會計方法中，購買法主要是指對參與企業合并的凈資產進行交易的活動。購買方通過自身付出的價值來衡量所購買的凈資產的計價，所以說，購買法的會計方法建立在被購買方對凈資產的計價上。在購買法下，企業的合并成本主要以購買方的公允值為基礎，買方所取得的凈資產是購買的成本同合并后的凈資產的差額。同時，在購買法下，對于各項活動所產生的費用都將列入到企業合并的成本中。在企業合并的負債與利潤中，只包括合并后的凈利潤與留存的收益，不包括企業合并前的收益與凈利潤。由此可見，我國企業合并的購買法就是兩個企業交換凈資產的經營活動，同時也是一個企業獲得控制權的過程。

在國際企業合并的會計方法中，購買法下對購買方有著嚴格的規定，要想成為購買者，不僅要參與企業的合并，同時也要能夠對參加合并的企業進行控制。對于沒有控制一半股份的企業，不能獲得該企業的控制權，而且也不能夠有表決權。但是，如果該企業滿足下面的條件，即便獲得一半以下的表決權也能夠成為購買方：通過相關的協議或法律，實現對另一個企業財務以及經濟活動的決策；在另一個企業的管理機構中，獲得多數的表決權；在另一個企業董事會中，獲得解除或任命的權利；在與其他的投資者進行協議后，獲得一半以上的表決權。

國際企業合并會計方法給我國的思考

針對于國際企業合并的現狀，我國企業合并的會計方法與之有著一定的差異性。經過探討我國企業合并會計方法與國際的異同，這給我國企業合并帶來一定的思考，我國企業合并應根據我國的國情制定會計方法，并要及時補充權益聯合法與購買法的不足之處，以便實現我國企業合并會計方法的合理性。其中，國際企業合并會計方法給我國的思考主要體現在以下幾方面：

一、關于購買方方面的規定。由于我國企業合并中對購買方的規定存在著一定的不足與缺陷，這就導致購買方標準的制定出現了漏洞。因此，要想實現關于購買方標準的明確性，應以國際會計方法為依據完善我國購買方的相關規定。為了實現與國際企業合并購買方的相符合，我國應從管理、對價、規模、控制四個標準為出發點，對購買方進行嚴格的規定。由此可見，只有滿足相關規定的企業才能成為購買方，這不僅明確了購買方的控制標準，同時也加強了購買方的可操作性。

二、關于公允價值的制定。目前，由于我國證券市場的相關制定有待完善，所以，在我國特殊的市場環境下，要想真實的反映企業股票的價值，僅有股票的市場價格是不夠的，同時也要確定購買資產的公允價值。但是，我國的現階段的生產市場還不能夠提供有效的公允價值，由此可見，公允價值是阻礙采用購買方的主要因素。我國在制定關于企業合并的準則時，應切實考慮到我國市場發展的實際現狀，并在準則體系中滲透公允價值，在非準則體系外仍使用原有的計價價值，這在無形中避免了公允價值有可能形成的弊端。

三、關于企業合并的會計方法。針對于我國經濟發展的特殊環境，我國頒布了關于企業合并方面的準則，同一控制中的企業合并要根據權益結合法進行處理。我國會計與國際會計有著一定的差異性，要想實現我國企業會計方法的合理性，就應從我國的實際國情出發，構建具有中國特色的企業合并會計方法。同時，我國企業合并的會計方法應分階段進行，當兩種會計方法同時出現時應對權益結合法進行一定的限制，以便實現與國際會計準則的相符合。

綜上所述，在市場經濟逐步發展的背景下，企業合并扮演的角色越來越重要，但是，我國的企業合并卻存在著薄弱環節，同時企業合并會計方法也有待于完善。根據新會計準則的相關規定，我國企業合并的方法主要包括購買法與權益結合法，這與國際生的企業合并會計方法有著一定的差異性。因此，要想完善我國企業合并會計方法，有必要探討我國企業合并會計方法與國際的異同，以便給我國企業合并會計方法的制定提供有效的依據。

（作者單位：浙江和惠照明科技有限公司）