循序漸進謀劃企業內控制度

文/朱淑萍

循序漸進謀劃企業內控制度

文/朱淑萍

內部控制制度是規范中小企業內部治理、提高經濟效益的重要保證。企業內部控制是指企業為了保護其經濟資源的安全與完整、防范治理漏洞、保證會計信息的真實可靠，利用企業內部分工而產生的相互制約、相互聯系的具有控制職能的方式、措施及程序。實踐證明，企業的一切管理工作都是從建立健全會計內部控制開始的。以下就中小企業成長的不同階段，如何建立合理的會計內控制度作開討論：

企業創業初期：對市場有著極快的反應能力，但因規模有限，提供的產品或服務比較單一，所需資金量也比較小，企業會計也停留在記賬、報稅的層次。這一階段的會計內控制度，一是需要充分利用復式記賬的會計系統，強調會計人員必須熟悉業務并且誠實可靠；二是關鍵的控制點，例如合同訂立、收付款、重要發票等必須掌握在管理者手中。

企業發展階段：企業已經有了相當穩定的客源，這時的組織機構仍然非常簡單，制度建設也是剛剛起步，會計工作有了初步的分工，出納崗位和會計崗位相分離。這個階段往往會出現過于注重業務的擴張，而忽視了企業的控制。這時應結合企業實際，本著成本效益原則，按程序科學制定會計內控制度，增強效益性和可操作性，力求部門及崗位設置科學合理，流程簡潔嚴密。

企業成長階段：企業進一步成長，進入較大范圍的市場，組織機構不斷擴大。這時由于資金、存貨的運作量不斷增大，企業面臨的風險增大，同時因為管理點或部門快速增加，也加大了資金調配、費用失控的風險。為配合本階段的管理需求，應適當建立會計內控制度：一要健全和強化內部組織機構，對不相容職務進行分工負責，有利于防止差錯，堵塞漏洞，能對保護財務安全起到積極作用。明確規定涉及財務及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，各級經辦人員必須在授權范圍內行使職權和承擔責任。二要建立完整的應收賬款核算體系，財務核算準確詳實，債權債務關系明確。同時必須制定相應信用政策評價客戶資信程度。三要建立崗位責任制，明確資產記錄與保管的分工。規定管錢、管物、管賬人員的相互制約關系，旨在保護資產的安全完整。四要明確規定建立財產清查盤點制度。除規定物資保管員對每項物資進行收付后，都要實行永續盤存辦法核對庫存賬實外，還要規定財產物資的局部清查和全面清查制度，以保證賬卡物相符或及時處理發生的差錯。五要明確規定保證會計憑證和會計記錄的完整性和正確性要求。對各種自制原始憑證，在格式、份數等方面作出規定；對各種賬簿記錄，要求賬證的一致或保持一定統馭關系的規定等。

企業成熟階段：企業在已有市場中處于領先地位，或進入多元化發展，面臨的外部環境和內部管理環境比較復雜，這時財務工作的兩項基本職能——核算和監督相繼剝離，監督功能由內部審計人員和機構負責。此時，應增加以下內容，進一步完善企業的會計內控制度：一是加強現金預算編制、執行等環節的管理，堅持“以收定支，與成本費用匹配”的原則，明確現金預算項目、建立預算標準，規范預算的編制、審定、下達和執行程序。二是應對重大財產投保，避免企業遭受不可抗力等對實物資產帶來重大損失而得不到補償。三是建立風險評估機制和財務預警系統。企業的風險評估主要包括籌資風險評估、投資風險評估、信用風險評估和合同風險評估等內容。應成立專業的風險管理部門來制訂風險管理政策。四是加強內部審計，既要審計會計報表，更要審核會計內控制度，做好會計監督的再監督。可安排專門的部門和人員來實施內控監督和評價，通過內部審計制度對企業經營方針的貫徹執行情況、各級管理人員的績效、內控環節的協調情況等提出建議，督促各個內控環節不斷改進控制。五是建立完善的人力資源管理制度，包括崗位職責制度，員工培訓、錄用、提升制度，員工工作標準和道德標準，員工職務晉升和工資晉級制度等。

杭州之江發展總公司）

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