農產品稅收優惠政策詳解

文/張霏佳

目前，享受農產品相關優惠的納稅大致可分為自產農產品企業（包括個體工商戶，下同）、農民專業合作社及個人三類。前兩類享受稅收優惠前需將相關資料報主管稅務機關備案，個人享受增值稅減免的途徑主要是在稅務機關代開免稅發票。

——自產農產品企業：增值稅備案主要依據《杭州市增值稅減免退稅管理辦法》，屬其他政策性減免，一般需提供《納稅人減免稅備案登記表》和有關部門的批準文件、證明或資格證書和種植業、養殖業經營場地相關證明資料。同時，企業所得稅備案主要依據浙國稅函[2009]194號文，需提供《企業所得稅優惠項目備案登記表》及主管稅務機關要求的其他資料。

——農民專業合作社：相對于普通自產農產品企業，農民專業合作社管理更為規范，財政部和國家稅務總局、浙江省國家稅務局分別在2008年發文，對農民專業合作社有關稅收政策進行了明確。對其銷售本社成員生產的農業產品，視同農業生產者銷售自產農產品免征增值稅，對其經營社員自產農產品所得免征企業所得稅。農民專業合作社辦理申請享受增值稅優惠政策時需提供書面申請報告、農民專業合作社營業執照和稅務登記證復印件、《農民專業合作社增值稅優惠政策申請表》、《農民專業合作社社員登記清冊》、《農民專業合作社社員農產品估產證明》、經營承諾書。辦理申請享受企業所得稅優惠政策主要參照浙國稅函[2009]194號文，提供《企業所得稅優惠項目備案登記表》及主管稅務機關要求的其他資料。

——個人：根據杭州市《國稅辦稅手冊2010版》，目前個人代開免稅發票所需的資料有：開票人身份證原件復印件、由生產地村委會出具的自產初級農產品證明以及付款方對所購物品品名、單價、金額等出具的書面確認證明，窗口審核資料后直接開具。

目前，對自產自銷免稅農產品的稅收征管依然存在一些問題，主要包括以下幾個方面：一些部門對外宣傳稅收政策時，片面強調國家給予的稅收優惠政策和權利，把稅收優惠政策簡單解釋為“簡化一切手續，完全免稅”，弱化了稅務機關的管理職能，容易誤導納稅人；理想狀態下，稅務機關在進行稅收優惠備案核查時，應根據種植面積、農作物種植時間、氣候條件等各方面來綜合判斷，但在日常征管中，稅務機關只能對其是否符合減免稅條件進行大致判斷，難以準確掌握其實際免稅銷售額；目前納稅人享受自產農產品稅收優惠需要提供的資料以及辦理程序大部分是依據地方性文件，征納雙方在執行政策過程中隨意性比較大，容易產生漏洞；對于申請人提供的資料的合法性并沒有在法律法規中加以明確，對納稅人編造虛假資料的行為也沒有懲罰措施；由于缺乏對第三方的有效監督制約，無法發揮其對于納稅人申請業務的監督制約作用。針對以上問題，筆者提出以下改進的措施和建議：

加強政策宣傳和納稅輔導。稅收政策宣傳不僅僅要針對納稅人，同時應面向各級政府、鄉鎮街道等相關部門；在向納稅人宣傳國家給予的稅收優惠政策的同時，強調其應承擔的義務。

加強與農業主管部門間信息交換。稅務機關應與農業主管部門相關機構做好溝通聯系工作，全面掌握種植養殖品種、種植面積、預計產量等原始資料；對農民專業合作社建立動態管理臺賬，要求合作社在成員構成變更時，及時到稅務機關進行補充備案。

提高自產自銷農產品稅收優惠的立法層級。對于自產自銷農產品相關的稅收優惠的程序性和實體性規定，由國家在稅收政策法規中做出統一、具體的規定和要求，以保證征納雙方共同遵守。

建立健全自產農產品稅收優惠的配套措施。對納稅人明確提供資料的真實性要求，對于經過調查核實屬于虛報免稅業務的除按照規定征稅外，還要按照有關規定進行處罰；對于第三方提供的不真實證明，建立不良信息檔案，從嚴控制該部門出具的稅收證明。