會計等式蘊含的哲學思想

中國礦業大學管理學院

唐軼之 劉鑫

會計等式蘊含的哲學思想

中國礦業大學管理學院

唐軼之 劉鑫

會計等式，亦稱會計恒等式、會計方程式或會計平衡公式，是揭示各會計要素之間聯系的數量上的平衡關系表達式，也是設置會計科目與賬戶、進行復式記賬和編制會計報表以及進行會計分析與考核的理論基礎和依據。會計等式是會計學的理論基石，而馬克思主義哲學又是會計等式的理論基石。因此，要正確、深刻把握會計等式，學好會計這門學科，就必須站在哲學的高度來看會計等式。

動中有靜，靜中有動，動靜相宜

任何企業要進行各種經濟活動，必須具備一定的資產。這些資產的來源有兩條途徑：一是企業投資者投入，二是向債主借入。投資者投入企業的資產，在企業表現為所有者權益；債主借給企業的資產，在企業以負債的形式反映債主權益。所有者權益和債主權益統稱為權益。顯然，在一定時點上，一個企業的全部資產應當等于各有關提供者對這些資產的要求權，即負債、所有者權益的總和，這一關系用等式表示如下：

這一最基本的會計等式反映了資產、負債、所有者權益三要素之間的內在聯系和數量關系，是企業在某一時點上的靜態財務狀況，因此上述等式被稱為靜態會計等式。由于資產、負債、所有者權益是構成資產負債表的要素，因此，以會計等式（1）為理論依據編制的資產負債表稱為靜態會計報表。

如果一個企業只關心在某一狀態下靜止不變的財務狀況，那么該企業就失去了存在的意義。追求利潤最大化是企業一切經營活動的出發點和歸宿點。企業為賺取利潤而開展經營業務時會取得收入，為了取得收入又必然會發生費用。一定時期的收入和費用相配比，其差額就是企業的經營成果。收入大于費用的差額為盈利，反之為虧損。企業經營成果三要素的關系用等式表示如下：

上述等式從動態角度考察企業某一期間取得的財務成果情況，反映了企業資金運動的顯著變動狀態。由于利潤在未分配之前屬于所有者權益，所以一定時期的經營成果必然影響企業該期期末的財務狀況。在會計期間觀察六大會計要素之間的關系時，基本等式（1）可以進一步擴展為以下動態的會計等式：

企業在一定期間內發生收入、費用而形成的利潤是要進行分配的。分配的去向是：提取積累基金，向投資者分利，保留一部分利潤（未分配利潤）在企業。分配的結果是：投資者從企業分走利潤，提取的累計基金和未分配利潤仍留在企業并全部轉化為所有者權益。這樣，（3）式中的利潤（收入-費用）全部處理完為零。于是，（3）式又恢復到（1）式的形式。可見，“資產=負債+所有者權益”這個靜態會計等式是“資產=負債+所有者權益+收入-費用”這一動態會計等式在收入和費用結轉利潤以后的表現形式。

至此，會計等式（3）便將動態與靜態的會計要素巧妙地結合起來，體現了運動與靜止的辯證統一關系，動中有靜，靜中有動，動靜相宜。

以聯系、全面的視角反映經濟業務

復式記賬法是會計等式在會計實務中的重要體現，是在市場經濟發展的實踐過程中，以會計等式中資產與權益平衡關系為理論依據逐步形成和發展起來的。復式記賬法是指對發生的每筆經濟業務，都以相等的金額同時在兩個或兩個以上的、相互聯系的賬戶中進行登記的記賬方法，能全面地揭示資金運動數量變化的規律。但復式記賬法不是一開始就存在的，在此之前，人們采用的是單式記賬法，是指對發生的經濟業務只在一個賬戶中進行登記的方法。這種記賬法著重考慮現金、銀行存款的收支，債權、債務的結算，是一種比較簡單、不完整的記賬方法。例如用現金購買物品時，只在“現金”賬戶中登記現金的減少。對購入的物品，一般不在賬簿中予以登記。當購入數量、金額較大的物品，并且需要先入庫而后領用時，可能記錄實物的增加或減少，但此時物品的增減與現金的收付之間并不存在一定的對應關系，賬戶記錄也沒有相互平衡問題。單式記賬法相當于日常生活中的流水賬，買東西只在一個本子上記錄現金的減少，至于買來的物品及其以后的耗用則一般不予以記錄。在社會經濟欠發達、經濟業務內容比較單一、業務數量也不大的狀況下，單式記賬確實也發揮了一定的作用。但是到了物質生活日益豐富、經濟業務日趨繁雜的時代，復式記賬法便應運而生，對每一項經濟業務都在相互聯系的兩個或兩個以上的賬戶中作記錄，仿佛對每一筆業務中相關的要素進行配對，這樣，通過會計要素的增減變動，可以全面、系統地反映經濟活動的過程和結果。這從形式上充分的體現了唯物辯證法關于世界普遍聯系的觀點，堅持了以聯系、全面而非孤立、片面的視角反映經濟業務的方法論要求。

有因必有果，有果必有因

復式記賬法在形式上體現了唯物辯證法關于世界普遍聯系的哲學思想，而從內容上則揭示了經濟現象內部及現象之間關于因果聯系的辯證關系。原因和結果是揭示事物之間、現象之間相互聯系、相互制約關系的一對范疇。其基本含義是：原因是引起某種現象的現象，結果是指由原因作用而引起的現象。原因總是會引起某種結果，結果總是由原因所引起的，沒有無果之因，也沒有無因之果。復式記賬法，以會計恒等式為基礎，一方面反映了會計主體擁有的資產；另一方面反映了形成這些資產的不同來源。其中，資產是結果，而負債和所有者權益是形成這些資產的原因。例如，企業從銀行借款50萬元，此時銀行借款（短期借款）增加50萬元，銀行存款增加50萬元，借貸記賬法下的會計分錄如下（單位：萬元）：

借：銀行存款50（果）

貸：短期借款50（因）

這一分錄說明了銀行借款（短期借款）增加和銀行存款相應增加之間的因果關系：一方面說明銀行存款增加是從銀行借得短期借款所致；另一方面說明增加銀行存款的途徑之一是從銀行借入短期借款，對每一筆經濟業務都清晰地反映其運動變化的原因與結果，了解其來龍與去脈。復式記賬法，更全面、更客觀地反映了各項經濟業務的變化和相互之間的因果對應關系，有因必有果，有果必有因。正是因為復式記賬能夠清晰地反映資金運動的來龍去脈，才使得會計的監督作用成為可能，這是唯物辯證法因果聯系在會計方法中的生動體現和運用。

認識運動的不斷反復和無限發展

馬克思主義認識論的觀點告訴人們，由實踐到認識，再由認識到實踐，如此“實踐、認識、再實踐、再認識，這種形式，循環反復以至無窮”，這就是認識從簡單到復雜、從低級到高級、從有限到無限的過程。認識過程的反復性在于主客觀條件的限制，認識過程的無限性在于物質世界及其發展是無限的。認識運動的反復性和無限性，使認識的發展成為波浪式的前進運動。

會計等式發展到今天“資產=負債+所有者權益”的形式，經歷了一個漫長的過程。史書記載，秦漢時期，我國出現了“三柱清冊”，以“入-出=余”作為結算的基本公式。宋代，“四柱結算法”使我國中式會計達到比較科學、系統、完善的地步，所謂“四柱”是指舊管（上期結余）、新收（本期收入）、開除（本期支出）和實在（本期結存）四個欄目，采用“舊管+新收-開除=實在”的會計表達式。隨著唐宋時期民間金融活動的發展，“三腳賬”思想應運而生，應用“原+收=出+存”的平衡式來結算平衡。到了明朝末年，會計要素被劃分為“進”、“繳”、“存”、“該”四大類，并根據“進-繳=存-該”的恒等式來設置。清末，我國正式采用現金收付復式記賬法，會計等式發展為“期初現金余額+本期收方-本期付方=期末現金余額”的形式。民國廿四年，國民政府《會計法》頒行，從制度上把復式記賬原理確定下來，其會計等式為“資產=負債+股本+損益、收入-支出=利潤”。新中國建立以后，我國引進前蘇聯的會計模式，會計等式為“資金占用=資金來源”。進入20世紀80年代改革開放時期，我國對會計制度相繼進行了一系列的重大改革，確定了國際通行的“資產=負債+所有者權益”的平衡等式并一直沿用至今。

會計等式從無到有，從不完善到趨于完善，充分的體現了馬克思主義認識論“實踐、認識、再實踐、再認識”的循環反復的認識發展規律。認識的無限性觀點告訴人們，發展到今天的會計等式不會是最完美的。確實，在會計實踐中發現，其在面對某些問題的解決上也無能為力，比如以會計等式為依據的試算平衡法對記賬重復、遺漏、科目使用錯誤等問題就束手無策。不過，正是由于這種不完美才不斷地促使會計工作者在今后的實踐中深入研究、不斷探索，促進會計等式在會計理論和實踐中不斷發展完善，解決更多的會計實務問題。會計等式蘊含著豐富的哲學思想，哲學思想是會計等式發展的理論基石。只有充分挖掘這些哲學思想，才能正確的理解會計等式；只有站在哲學的高度去研究會計等式，才能推動會計等式的發展，發揮其為社會經濟發展服務的巨大作用。