企業年報與社會責任報告中社會責任信息披露比較分析——以中國石油為例

西南財經大學吉利楊慧

企業年報與社會責任報告中社會責任信息披露比較分析
——以中國石油為例

西南財經大學吉利楊慧

20世紀以來，企業對經濟與社會的發展起到了巨大的推動作用，但也帶來了許多負面效應。80年代，“企業社會責任運動”在歐美國家興起，主旨是引導企業履行社會責任，并披露相關信息。隨后，“企業公民（Corporate Citizenship）”運動興起，推動了企業社會責任信息披露的發展。為適應經濟和社會的發展和滿足利益相關者的需求，社會責任信息披露形式也在不斷變化、發展。

一、社會責任信息披露歷史溯源

（一）社會責任信息披露20世紀初，伴隨企業社會責任思想的萌芽，企業社會責任信息的披露開始出現。20世紀初的社會責任信息披露形式主要是在傳統財務報告中對企業履行的社會責任進行敘述性披露。筆者把這一階段稱為社會責任信息披露的初生時期。由于傳統財務報告主要以投資者的需求為出發點，并且企業社會責任思想處于萌芽階段，責任意識、披露欲望以及相關標準都嚴重缺乏，所以這個時期的社會責任信息披露有三大突出特點：披露主要面向投資者；披露的企業較少；年報所承載的責任信息稀少，主要是通過報表附注的形式來披露。

20世紀80年代后期，很多企業在公開企業財務報告的同時，開始發布獨立的環境報告。筆者將這個“環境報告”出現的時期稱為企業社會責任信息披露的轉折時期。這一時期社會責任信息披露的主要特點是：披露對象范圍擴大，考慮到了除傳統財務報告使用者以外的利益相關者的需求；披露的企業明顯增多；責任信息在新的載體——環境報告中得到寬泛的披露，但依附傳統報表的披露模式仍然盛行；沒有統一的編報指南。

進入20世紀90年代，可持續發展的概念獲得廣大共識，試圖全面反映企業經濟、環境和社會三方面業績的“企業社會責任報告”開始出現。2000年GRI發布了正式的“可持續發展報告指引”，為企業社會責任報告的編報提供了規范和標準。筆者將“企業社會責任報告”出現和快速發展的時期稱為企業社會責任信息披露的繁榮時期，其特點主要表現為：面向利益相關者進行多層次披露；大多數企業積極發布報告；報告的篇幅和信息量急劇增加，部分企業的報告篇幅達百頁之多；依附傳統報表的披露模式大幅減少但仍然存在。

（二）社會責任報告的定義與發展企業社會責任報告，是企業公開發布的、向內部和外部利益相關方描述企業經濟、環境和社會方面的狀況與活動的報告，起源于企業環境報告。與財務報告的發展相比，披露企業非財務業績的社會責任報告的歷史較短。國際上，企業社會責任報告的概念最早出現在20世紀40年代。直至20世紀90年代后期，大多西方國家的公司開始發布獨立的社會責任報告。而我國第一份社會責任報告則在2000年才得以出爐。但近年來，隨著社會責任意識的增強，除了另外編制社會責任報告有困難的情況下對傳統的財務報表加以適當的修正和補充外，對企業社會責任的披露基本都采取單獨編制社會責任報告的形式。

中國石油作為“金蜜蜂”企業社會責任中國榜中的明星企業公民，在履行社會責任和披露社會責任信息方面都表現卓越。因此，本文選取中國石油的相關報告作為案例，對企業年報中的社會責任信息和獨立社會責任報告信息的區別和銜接進行分析。

二、企業年報及社會責任報告中社會責任信息的區別與銜接

（一）一般比較一般而言，財務報告和社會責任報告作為不同的編報載體，披露的側重點不盡相同，即分別披露傳統會計信息和企業社會責任信息，二者存在不同的特點（見表1）。但是由于社會責任報告是對財務報告中社會責任信息的補充，延展和解釋、說明，特別是社會責任報告中的定量信息基本上是以財務報告中的數字為基礎，所以二者作為信息載體在社會責任信息披露上存在不可忽視的銜接（見表2），充分體現了信息披露的可比性。

表1 傳統財務報告與社會責任報告的區別

表2 企業社會責任信息披露體系

（二）中國石油2008年年報與社會責任報告比較分析中國石油天然氣股份有限公司（以下簡稱“中國石油”）是一家集油氣勘探開發、煉油化工、油品銷售等于一體的綜合性能源公司。公司所屬石化行業是全球環境敏感性行業。中國石油關于社會責任的信息披露始于其1996年發布的財務運營年報，報告主要披露了公司關于健康、安全與環境方面的信息。1999年開始，公司在財務運營年報中逐漸增加關于員工和社會公益方面的信息。2005年，公司第一次從企業社會責任的角度加大了企業履行社會責任的信息量。2007年2月，中國石油首次發布企業社會責任報告。

2008年中國石油年報中的社會責任信息離散的分布于其各個項目中（見表3），這些信息包含了關于經濟、社會、環境三方面的社會責任信息，但披露很不全面，信息量非常有限。

2008年中國石油社會責任報告是自其2006年發布第一份社會責任報告后的第三份報告，包括了8大部分，分別是:總經理致辭、關于我們、公司治理、利益相關者、正文部分、展望2009、社會評價。2008年報告增加了“數字2008”這一部分，以大量的數字信息總結了2008年公司為擔負社會責任所做的努力和成效，體現了責任信息披露的清晰性和可信度。由于2008年發生汶川大地震，報告開辟了救災專題。同時，作為北京奧運會合作伙伴，細述了對綠色奧運的支持和貢獻。

表3 中國石油2008年年報中社會責任信息分布情況

（1）年報與社會責任報告的區別。具體分析如下：

第一，詳細程度。從篇幅和字數上看，年報中的社會責任信息含量明顯低于社會責任報告。中國石油2008年社會責任報告總共62頁，詳細敘述了公司履行社會責任的情況，突出了信息披露的完整性。按照社會責任信息內容要求，年報中的責任信息詳細程度和完整性都大打折扣。2008年中國石油年報僅用246個字對公司的基本情況做出了說明。而其2008年社會責任報告則以2頁不少于1700字的篇幅和字數，同時借助圖表，披露了公司的概況、戰略目標、管理理念、責任理念及可持續發展模式等。

第二，系統性。年報中的責任信息除了從資產負債表、利潤表、現金流量表中反映的數字信息外，大部分散落在公司基本情況簡介，公司治理、業績回顧、財務狀況討論與分析等非會計信息部分，沒有系統而完整的反映公司的社會責任狀況。而中國石油的社會責任報告，劃分為結構清晰的8大部分，層次分明的傳遞了完整的社會責任信息。

第三，可讀性。相比之下，中國石油2008年年報披露的責任信息可讀性不高，主要從以下方面分析：第一，文字風格。年報以投資者和債權人等相對專業的信息使用者為對象，披露的責任信息內容用詞比較專業，容易讓人產生晦澀的印象。而社會責任報告需求者屬于更加大眾化的利益相關者，一般是雜志式報告，文字簡單通俗、易于理解。第二，傳遞方式。因為年報要遵循嚴格的編制和表述標準，因此除了部分數字信息運用表格形式，沒有其他更多樣化的表達形式。而社會責任報告則運用更多的圖片、表格等圖示傳遞信息，使報告內容更直觀、生動，增強讀者的閱讀興趣，提高了可讀性。2008年中國石油社會責任報告包含了43張彩色圖片和17個表格及柱狀圖。第三、案例陳述。2008中國石油社會責任報告引入9個實例，增強報告可讀性，使其更具有可信度。第四，印象管理。根據孫蔓莉的研究，年報中存在印象管理行為，以使信息使用者對公司產生良好的印象。年度報告屬于強制性披露報告，有嚴格的法律法規進行監督，并經過獨立審計，對印象管理行為有一定的遏制。而作為自愿披露的社會責任報告，因為監控力度相對薄弱，更容易操控語言信息的表述方式，使印象管理痕跡更多。中國石油社會責任報告中將取得的責任成果大多數歸因于企業本身，以期加強讀者對其企業公民形象的認同。從心理學范疇講，經過修飾的、偏向表述優良業績的語言信息更吸引讀者。

第四，相關性。社會責任報告提供的社會責任信息比年報中的社會責任信息更詳細，是對年報中責任信息的補充和進一步說明，包含的對決策有用的信息更多，并能滿足不同利益相關者對責任信息的需求。所以，與年報相比，社會責任報告披露的責任信息相關性較高。

第五，信息需求者。兩者的服務對象都是企業的利益相關者，但主要服務對象不同。財務報告的服務對象主要是投資者、債權人、政府有關部門，其中投資者是財務報告的首要使用者；社會責任報告的服務對象是范圍更廣泛的企業利益相關者，包括戰略合作伙伴、政府、員工、社區、客戶、供應商、非政府組織等。大多數企業在確定社會責任報告的框架時都會與利益相關者進行溝通。

第六，信息來源和編制人員。財務報告一般由財務部門的會計人員獨立完成，其中責任信息主要來自會計系統的日常賬簿資料。企業社會責任報告是一個綜合性報告，包含許多無法由企業財務會計部門提供的信息，信息來自于公司各個方面，需要一個跨部門的小組共同配合來完成報告的編制任務。

（2）年報與社會責任報告的銜接。具體內容如下：

第一，社會責任報告中的信息是對年報中責任信息的重要補充和說明。因為財務報告信息供給量十分有限，給用戶留下了許多“未知信息帶”，而社會責任報告能夠提供財務報告所欠缺的重要信息，如企業材料、能源等的取得和利用情況，客戶健康和安全，對員工的培訓以及雇員流動情況等，有利于信息使用者對企業進行綜合分析，對企業前景做出知情而合理的判斷。

第二，社會責任報告與年報相互配合。社會責任報告以年報中的會計數字信息為基礎，并與年報中的非會計信息保持一直，體現信息的可比性，即年報為社會責任報告提供財務信息支撐。社會責任報告的一些數據，如，企業創造和分配的直接經濟價值，要以審核過的資產負債表、利潤表和內部管理賬目為依據。

第三，審計要求。年報的會計報表數據涵蓋了大量的社會責任數字信息，如資產負債表中的物業、廠房及機器設備等環境資產數據以及應交稅費等與利益相關者信息需求有關的數據。但是年報中的社會責任信息主要分布在非財務信息部分。根據《基本審計準則》的要求，獨立審計的對象主要是財務報表，不包括非財務信息在內。而社會責任報告屬于自愿性披露報告，對其審計方面沒有正規的強制性要求。所以，不管是年報中的大部分責任信息還是社會責任報告中的信息，都缺乏嚴格而正式的審計監督。

第四，對責任信息質量的要求一致。我國新會計準則關于財務報告所提供會計信息的質量要求包括：可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性。而對社會責任報告質量的原則有：平衡性、可比性、準確性、時效性、清晰性和可靠性?？梢?，財務年報和社會責任報告對披露的信息都強調可靠性、可比性、及時性。

四、結論及建議

（一）研究結論綜合以上分析，社會責任報告和年報的社會責任信息之間既有聯系又有區別。社會責任報告與財務報告的重疊之處大概有10%左右（謝良安，2006）。對于兩者，主要出現了“融合論”和“獨立論”兩種看法?！叭诤险摗睆娬{二者的聯系，認為應該將二者融合在一起，編制成一份報告?！蔼毩⒄摗睆娬{二者的區別，認為應該將二者各自單獨編制。由于企業的經營活動所產生的經濟后果是多種多樣的，既有財務方面的，也有環境和社會方面的，因此，筆者認為將社會責任報告和財務報告分別單獨編制更為合理。

（二）相關建議綜合上述分析，筆者就企業社會責任報告的編報提出以下建議：

其一，信息披露要面向利益相關者。信息使用者更愿意通過獨立的社會責任報告獲取社會責任信息。因為與年報相比，它直觀、便捷，信息相對詳細，文字通俗，更加易于理解。所以，在編制社會責任報告的過程中，要在遵循相關法規和原則的基礎上，充分考慮利益相關者的信息需求，提高信息質量，通過清晰、完整、生動的表述，加強責任報告的可讀性。

其二，保留必要的重復內容。社會責任報告是對年報中責任信息的細化和延展，有必要且必須保留年報中關于公司簡介、公司治理、業務回顧幾方面的部分內容，使社會責任報告的編報有源可循。并且對年報中會計數據的引用要客觀真實，使兩個報告之間保持可比性。這也充分體現了二者的聯系。

其三，制定企業獨立社會責任報告準則。財務報告的編報以強制性的法規——作為依據和參考，對財務報告的質量起到了至關重要的作用?！镀髽I會計準則》具有普遍約束力，其內容的科學性和指導性程度高。而關于企業社會責任報告的編報，國內外出現了多個版本的規范（SA8000、《深圳證券交易所上市公司社會責任指引》等），但是還沒有一個被大家普遍認同的準則。而這些企業社會責任規范的權威性無法與會計準則相比，企業可以自行選擇是否遵循和遵循的方式。所以，需要多方合作，參考財務報告準則的成功做法，制定出具有普遍約束力的企業獨立社會責任報告準則，促使企業更好地履行社會責任。

［1］蔣順才等：《上市公司信息披露》，清華大學出版社2004年版。

［2］孫蔓莉：《論上市公司信息披露中的印象管理》，《會計研究》2004年第3期。

［3］謝良安：《論社會責任報告與財務報告的關系》，《中國鄉鎮企業會計》2006年第5期。

［4］黎精明：《關于我國企業社會責任會計信息披露問題研究.武漢科技大學學報》2004年第9期。

［5］陳木蘭：《我國公司社會責任報告發展研究》，《暨南大學碩士學位論文》2008年第5期。

［本文獲國家社會科學基金項目“企業社會責任報告質量標準及其評估機制研究”（批準號：09C SH 030）和西南財經大學“211工程”三期青年教師成長項目（編號：211Q N 10050）的資助］

（編輯 劉姍）