淺談滾動預算在企業管理中的應用

新疆財經大學 周 琳

淺談滾動預算在企業管理中的應用

新疆財經大學 周 琳

一、滾動預算的含義及其特征

定期預算作為傳統的目標管理摸式具有不可變更性的特點，不能適應瞬息萬變的市場經濟大背景，難以全面反映企業真實的財務狀況經營成果。面臨新的形勢，要使預算管理真正發揮應有作用，就應對預算管理體系進行變革，使預算更具有彈性和柔性——滾動預算這個新的目標預算管理工具由此誕生。

（一）滾動預算的含義 滾動預算方法簡稱滾動預算，又稱連續預算或永續預算，在國外也稱為中期預算框架。基本做法是使預算期始終保持在12個月，每過1個月或1個季度，就根據新的情況進行調整和修訂，在原有的預算期末增列1個月或1個季度的預算，逐期往后滾動。它要求一年中，要詳細完善的做好頭幾個月的預算，后幾個月可略微粗范。隨著時間的推移，較粗的預算逐漸由粗變細，后面隨之又補充新的較粗的預算，以此往復、不斷滾動。

（二）滾動預算的特征 對比傳統意義上的定期預算管理模式，滾動預算的創新在于將財務核算與市場機制有機結合起來。滾動預算能使企業各級管理人員始終保持12個月的考慮和規劃，從而保證企業的經營管理工作穩定而有序的進行；通過比較實際情況與滾動的預算目標，針對預算的執行偏差，對預算進行調整和修訂，充分發揮預算的指導和控制作用。

二、滾動預算的方式

采用滾動預算法編制預算，按照滾動的時間單位不同可分為逐月滾動、逐季滾動和混合滾動三種方式。

（一）逐月滾動方式 逐月滾動方式是指在預算編制過程中，以月份為預算的編制和滾動單位，每個月調整一次預算的方法。按照逐月滾動方式編制的預算有編制精準的優點，但也存在工作量大的缺點和不足。逐月滾動預算方式示意圖如圖1所示

圖1 逐月滾動預算示意圖

（二）逐季滾動方式 逐季滾動方式是指在預算編制過程中，以季度為預算的編制和滾動單位，每個季度調整一次預算的方法。逐季滾動編制的預算優點是工作量較小，缺點是預算精確度較差。

（三）混合滾動方式 混合滾動方式是指在預算編制過程中，同時以月份和季度作為預算的編制和滾動單位的方法。它是滾動預算的一種變通方式。這種預算方法的理論依據是：人們對未來的了解程度具有對近期把握較大，對遠期的預計把握較小的特征。混合滾動預算方式示意圖如圖2所示。

在實際工作中，采用哪一種滾動預算方式應視企業的實際需要而定。

圖2 混合滾動預算方式示意圖

三、滾動預算的主要內容

根據預算內容不同，企業預算可以分為業務預算、專門預算和財務預算。

（一）業務預算 業務預算也叫經營預算，是指與企業日常經營活動直接相關的各種預算。主要包括銷售預算、生產預算、材料采購預算、直接材料消耗預算、直接人工預算、制造費用預算、產品生產成本預算、經營費用和管理費用預算等。

（1）銷售預算。銷售預算是在銷售預測的基礎上，根據企業年度目標利潤確定的預計銷售量、銷售單價、和銷售收入等參數編制的，用于規劃預算期銷售活動的一種業務預算。在編制過程中，應根據年度內市場預測的銷售量和單價，確定預計銷售收入，并根據各季現銷收入與收回前期的應收賬款反映現金收入額，以便為編制現金收支預算提供資料。銷售預算是編制預算的起點。

（2）生產預算。生產預算是規劃預算期生產數量而編制的一種業務預算，是在銷售預算的基礎上編制的。計算公式為：預計生產量=預計銷售量+預計期末結存量-預計期初結存量。生產預算的關鍵在于確定預計期產品生產量和期末結存產品數量。

（3）材料采購預算。材料采購預算是為了規劃預算期材料消耗情況及采購活動而編制的，用于反映預算期各種材料消耗量、采購量、材料消耗成本和材料采購成本等計劃信息的一種業務預算。計算公式為：某種材料耗用量=產品預計生產量×單位產品定額耗用量，某種材料采購量=某種材料耗用量+該種材料期末結存量-該種材料期初結存量。

（4）直接人工預算。直接人工預算是一種既反映預算期內人工工時消耗水平，又規劃人工成本開支的業務預算。計算公式為：某種產品直接人工總工時=單位產品定額工時×該產品預計生產量，某種產品直接人工總成本=單位工時工資率×該種產品直接人工工時總數。

（5）制造費用預算。制造費用預算是反映生產成本中除直接材料、直接人工以外的一切不能直接計入產品制造成本的間接制造費用的預算。按照成本習性應將這些費用劃分為固定費用和變動費用并分別編制預算。

（6）單位生產成本預算。單位生產成本預算是反映預算期內各種產品生產成本水平的一種業務預算。計算公式為：單位產品預計生產成本=單位產品直接材料成本+單位產品直接人工成本+單位產品制造費用。

（7）銷售及管理費用預算。銷售及管理費用預算是以價值形式反映整個預算期內為銷售產品和維持一般行政管理而發生的各項目費用支出預算。

（二）專門決策預算 專門決策預算指企業不經常發生的，一次性的重要決策預算。它往往涉及長期建設項目資金投放與籌集，并經常跨越多個會計年度。

（三）財務預算 財務預算指企業在計劃期內反映有關預計現金收支、財務狀況和經營成果的預算。是各項業務預算和專門決策預算的整體計劃，所以也叫總預算。財務預算是綜合性最強、覆蓋面最廣、影響最大的預算，包括現金預算、利潤表預算和資產負債表預算。

（1）現金預算。現金預算是以業務預算和專門決策預算為依據編制的，專門反映預算期內預計現金收入與現金支出，以及為滿足理想現金余缺而進行現金投資的預算。

（2）預計利潤表。預計利潤表用來綜合反映企業在計劃期內的預計經營成果，是企業最主要的財務預算表之一。

（3）預計資產負債表。預計資產負債表用來反映企業在計劃期末預計的財務狀況。它是編制預算的終點。

四、實施滾動預算的優點

較之傳統的定期預算方法，滾動預算方法編制的預算具有以下優點：

（一）透明度高 預算編制不再僅僅局限于每年末的幾個月，而是體現在日常管理的方方面面，滾動預算使企業管理人員站在更高的動態角度，把握企業近期目標和遠期戰略布局，從而使預算具有較高的透明度。

（二）及時性強 滾動預算根據前期預算的執行情況，結合各種因素的變動影響，對近期預算加以及時調整和修訂，能使預算與實際情況相適應，從而能夠充分發揮預算的指導和控制作用。

（三）具有繼承性 滾動預算不受會計年度的束縛，不會人為地造成預算的間斷，能夠保持預算的完整性與連續性，從而從動態預算中把握企業的未來。

（四）有利于管理人員對預算資料作經常性的分析研究 隨時積累更多的動態數據，根據當前的執行情況及時加以修訂，保證企業的經營管理工作穩定而有秩序地進行。

隨著預算管理體系改革與發展取得空前跨越式發展，滾動預算運用的條件逐漸具備，這種新的預算編制方法能夠不斷提高預算的準確性，保證了預算的連續性和完整性，避免了傳統定期預算所造成的短期行為的出現，使我們能從動態的預算中把握企業的未來，了解企業的總體規劃和近期目標。

［1］劉雁霞：《淺議事業單位預算資金的內部控制》，《財會通訊》2009年第10期。

（編輯 李寒珺）