高校會計委派實踐研究

華南理工大學 鄧典雅 中山大學 林小琳

高校會計委派是高校為了更好地規范財務管理制度，健全內部控制制度和監督機制，向學校所屬單位委派會計人員，并授權會計人員管理所在單位經濟活動的一種制度。委派會計人員的來源主要是原單位產生或其他單位選派，由高校財務處集中管理和調用，委派的會計人員主要擔任單位的財會負責人、主管會計等。筆者調研了某高校的會計委派實施情況，該校2009年開始實施集權與分權相結合的會計委派制，其會計委派核心是制度統一、資金集中、信息集成和人員委派。

一、會計委派的基本情況

（一）實施會計委派的主體 第一種形式是學校，會計委派是財務總監的身份，對校方負責，獨立行使財務管理監督權，對校辦企業、集團公司實施財務控制，對其發展方向起導向作用；另一種形式是學校財務處，會計委派人員的職務任免、職稱晉升、考核、人事檔案等由學校相關部門管理，工資、學校津貼、酬金及獎金由學校統一管理和發放，財務處負責執行管理會計委派人員，但占用其所在單位的編制。

（二）實施會計委派的客體 根據單位的規模或崗位的重要性、需求性，該高校校辦企業后勤集團、科研經濟活動量大的二級單位如學院，相對獨立做賬的附中、附小、學會、基金會、俱樂部等。由圖1可知，學校對全校資產進行宏觀管理，享有占有、使用和依法處置資產的權利，學校產權明確，各單位各自行使其權利，學校資源配置也相對有效，利于實施有效的會計監督。

圖1

（三）實施會計委派的對象 即委派的會計人員。該校實行會計委派制只是選擇部分會計人員進行委派。

（四）實施會計委派制的制度 集權與分權相結合型財務管理體制，其實質就是集權下的分權，財務處對學校所屬單位在財務上所有重大問題的決策方針與處理原則上實行高度集權，各所屬單位則對日常經營活動具有較大的自主權。

（五）委派會計的權限 審核被委派單位發生的日常經濟活動憑證、預算項目經濟活動憑證、科研經濟活動憑證以及對財務處或對外報送的各類財務報告，并與單位管理層共同確認其真實性、合法性，監督檢查各項財務運作和資金收支情況，對重大財務收支項目，與單位主管負責人聯簽批準，參與擬訂被委派單位的年度預、決算方案，參與審核被委派單位的重大經濟合同和新項目建設可行性報告。

被委派單位的具體職責與權限應根據學校財務處委派的側重點和派往單位的情況而定，并在委派合同中明確規定，同時還需要根據委派會計的責權確定業績考核標準，在委派合同中以明晰、量化的條款表述，以充分保證委派人員有依據地獨立開展會計監督和會計服務工作。

（六）實施會計委派的實質 隨著校園經濟活動日益綜合多變，財務管理體制與會計核算內容也發生了很大的變化，為了解決財務管理工作出現的問題，通過改革傳統的會計人員管理體制，發揮會計的監督職能，以幫助學校實現其目標。

二、會計委派制的實踐運用

（一）委派會計的管理模式 集權與分權相結合的垂直管理；學校實行統一管理，集中核算，分級管理。對后勤產業集團、科技開發公司等實行財務總監；對科研活動量大的單位實行財務派出會計；對高校的學會、基金會、工會、俱樂部、專利所等業務量較小的單位，采取代理記賬形式。

（二）會計委派制的成本 管理費用是實行會計委派制必然發生的，也就是監督成本和決策的相關成本，是會計委派制的直接成本，包括被委派的會計人員發生的人事考核、辦公等費用，以及為維持會計委派制執行的機構人員的工資福利支出。機會成本，即如果不委派會計而節約的成本，包含信息成本和或有事項成本，即委派會計不認真履行職責而造成的信息虛假或經濟損失，是會計委派制的間接成本。誠信成本，即委派會計不遵守職業道德和不認真履行職責而造成的信息虛假或經濟損失。

（三）會計人員的情況 委派會計人員代表學校行使對被委派單位的會計監督權，同時承擔被委派單位會計核算工作。會計人員的知識能力和業務素質直接影響著日常的財務管理工作，除了重視廉政建設教育外，亦十分重視內部控制，建立崗位責任制、集體決策制，保證財務工作廉潔高效開展。某高校擁有13個委派會計單位，占全校機關部處的少數，被委派人員在其所屬單位能夠掌握單位經濟活動的總流程，能夠督促該單位各項目負責人加快項目進度，保證年度計劃按期完成，在資金使用上提高效益。對“985工程”、“211工程”等專項資金執行情況進行監督檢查；對清理暫借款進行催還；對過時項目進行調整等強化了內部控制，確保學校資金的安全高效使用。

表1

（四）會計委派與被派往單位的利益關系 研究會計委派與被派往單位的利益關系，須了解被派往單位的核算方式、財務管理模式以及其目的是否與學校的辦學目的一致，如表2所示：

表2

從表2可知，校辦企業是學校事業體制下的企業化管理模式，有利己行為的動機，因此可以隨意調整利潤，隱瞞和截留收入，學校實施會計委派制干預了其自主權中的經營權，委派會計人員在保證基本日常經濟活動不違法、維護學校利益的同時，可能抑制企業的創新管理，降低校辦企業的盈利水平。后勤實體是利用校園資源最廣泛的單位，可以占用學校的大量固定資產及人員資源，是學校財務和企業財務的混合體，既按照事業財務準則及會計制度進行管理又兼顧企業財務制度管理，委派會計人員在針對其將學校公用資源“合理化”私用，將創收收入不上繳轉作“小金庫”等操作過程中，會觸及到與實體產生利益矛盾的灰色地帶。學院根據預算分配經費過程中，對利用學科優勢辦班培訓按比例分享資金使用權，老師的科研經費應上繳一定管理費，學院、老師為了追求自身經濟效益，會隱瞞收入和經費，委派會計人員會阻止其逃避上繳學校管理費，也引起利益矛盾。

會計委派的實施對不同的客體利益有沖突，只有合理地協調相關者利益，完善分配制度，才能保證會計委派制度的順利推行。

三、會計委派制的積極作用

（一）有助于會計人員履行監督職能 會計委派制是外部會計監督的形式，實行會計委派制能規范會計核算工作，將會計人員角色外部化，賦予其所在單位的監督職權。作為委派的會計人員，除了進行日常的會計核算外，更多地要幫助被委派單位加強財務管理，規范預算資金和財政資金使用，并參與所在單位年度預算，促使其目標與學校發展計劃一致，并保證會計信息的真實、準確，防止“三亂”及私設“小金庫”等問題的出現。

（二）提高會計人員業務水平 實行會計委派制度，有利于增強會計人員獨立履行職能以及提高會計人員業務水平。日常工作中不可避免地出現各種復雜問題，委派會計的獨立性讓會計人員在處理問題時主動去思考問題，積累豐富的工作經驗，準確進行判斷。在處理委派主體和派往單位的發展關系時，注重局部與整體的關系，以學校利益為重，降低學校的財務風險。

（三）整合資源 會計委派制度有利于統一會計核算口徑，資源整合統一化，會計信息共享，經驗交流，節約人力、物力；會計委派制度實現報賬便捷，促進各單位科研成果轉換，并促進發揮利用社會資源積極性，利于節約型校園實踐。

（四）提高工作效率 和諧的委派關系一方面有利于提高財務管理的科學化程度，使得財務決策公開、公正、透明、合理，另一方面，有利于減少財務管理過程中各級財務關系之間的摩擦，理順各財務主體權益，提高工作效率。該校實施會計委派前后對比如表3所示：

表3

四、會計委派制的局限性

（一）委派制相關后續管理不夠完善 委派手續太簡單；有關委派人員的職能界定、工作匯報等相關工作方式仍沒有明確，考核、福利、后續教育等管理沒有負責到位。

（二）成本效益難以量化，關系難以協調 實踐中很難尋找微觀資料數據證明會計委派制的經濟效益。從經濟學角度分析，任何一項新制度的采用都必須相應地分析其投入產出之比，如果花費很高的成本，并沒有收到相應的效益，那么，這項制度至少是不經濟的。此外，委派主體與被委派單位之間出發點及目的不同，利益錯位，客觀上導致委派會計職責權限難以明確，致使委派會計與被委派單位的關系難以協調。

五、會計委派制的完善建議

（一）進一步完善會計委派管理制度 在制度上，財務處制定統一的會計委派管理制度，明確財務管理權限及收益分配方法，各所屬單位應遵照執行，并根據自身的特點加以補充。在日常經濟事務中，各所屬單位圍繞學校發展戰略目標，在遵守財務統一制度的前提下，可自主制定各項決策。為避免配合失誤、明確責任，財務處應與各單位協商具體處置方法。實行會計委派制必然涉及到會計人員管理權限和會計監督職能的調整，學校財務處必須制定相關的規章制度，進一步完善現有的財務制度，使之有利于高校整體財務管理體制、有利于各單位行使自主權、有利于會計人員依法行使監督和管理權。學校財務處應根據會計管理工作的總體要求，制定一套完善的管理制度，明確委派會計人員的工作細則，進一步完善現有的財務制度。

在管理上，利用各單位的優勢，對部分權限集中管理，對委派人員實行完善利益脫鉤與定期輪換制度。學校財務處擁有對所有財務委派人員的人事晉升及經濟利益的雙重考核權利，否則委派人員雖然使得原處于同一利益共同體的單位領導和會計人員實現了相互分離，客觀上減少了會計人員與單位領導串通舞弊現象的發生，但它并不能從根本上杜絕這一現象的發生。

在委派手續上，應與被派往單位共同以正式文件的形式對委派會計人員的責權利作出明確規定，使委派人員在執行國家財經制度的同時，自覺地參與所在單位的日常經濟管理工作，既能維護學校利益，又能協助好所在單位的領導。建立健全會計委派制的離任審計制度，委派會計在某一單位任職期滿進行交流時，務必進行離任審計，以客觀、公正地評價委派會計的工作情況及存在的問題。

（二）加強財務管理，協調雙方關系 創建和諧的委派關系，有利于加強高校內部財務管理水平，從預算分配、日常收支到年終決算，實現財務管理的和諧，各單位嚴格遵循“開源節流，節約校園”的原則，嚴格貫徹執行國家、學校財務管理規章制度，必須按管理層次將收入、控制支出的權利和責任落實到崗位、落實到人，各司其職，各負其責。

［1］ 財政部會計司、監察部辦公廳編：《改革與創新——會計委派制實踐》，中國財政經濟出版社2000年版。

［2］ 呂艷梅：《給予高校財務改革下的會計委派制研究》，《云南財經大學學報》2009年第5期。