強化會計監督的思考

摘要：會計監督職能是企業財務管理工作的重要組成部分。目前，企業會計信息失真，監督不力等現象較為普遍，究其原因，主要是企業會計監督意識弱化。為此，構建完善的會計監督體系，充分發揮企業會計監督職能已成為企業的重要問題。隨著市場經濟體制改革的不斷深入，會計監督日益顯現出在經濟領域中的重要性，本文首先簡要介紹會計監督的內涵，然后分析了我國企業在會計監督方面存在的主要問題，最后提出強化會計監督的對策。

關鍵詞：會計監督 財務管理

“會計”作為企業經濟活動的綜合管理者和信息提供者，在社會生產中越來越體現出了重要作用，人們對與市場經濟活動緊密相關的會計也有了嶄新的認識，與之相適應的會計監督職能也備受關注，長期以來人們對會計監督在企業中的作用寄予厚望，但在實踐中，會計監督作用的發揮卻一直不盡人意，本文僅此就企業如何強化會計監督作用進行探討。

一、會計監督概述

所謂會計監督，就是會計人員依據法律規定，通過記錄、分析、檢查等方法，對企業各項生產經營活動進行監督，以確保企業能夠健康合法的運營，并達到既定的目標和要求。會計監督覆蓋整個企業經濟過程，包括行政監督職能，即對企業各部門之間的經濟行為進行監督；經濟效益監督職能，即對企業資產的購置、盤虧、變動等，對成本費用真實性和合理性的監督，對企業資金的籌措、使用等；會計基礎工作職能，即對財務報告的監督，會計報表數據真實性和有效性的監督等；法律監督職能，即對企業遵守財政政策和財經紀律進行監督，監督企業繳稅納稅等。簡而概之，會計監督的主要職能即是根據法律法規制度對企業財務活動進行監督，以確保企業各項活動合法、合規、合理的目的。

二、我國會計監督工作的若干問題分析

（一）會計監督機制不健全

會計監督機制不健全，會計監督的職能就難以發揮作用，我國大部分企業缺乏健全的內部監督和控制制度，個別企業雖然擁有內部控制制度，但并沒有很好的貫徹實施，使得會計人員無法進行有效會計監督，內部控制制度失調。再有，當前有些企業的會計監督管理方式是從計劃經濟體制延續下來的，已經很難適應新世紀現代企業制度，與此同時，全國各地的會計監督工作開展深度廣度都不一致，各地各企業也對會計監督工作缺乏科學規劃，使得會計監督工作開展起來困難重重。會計監督約束機制不健全、缺乏有效內部控制制度、對單位負責人的約束機制不全，都導致了我國企業會計監督不力。

（二）會計從業人員職能技能有待提高

會計監督不力的一個很重要原因就是企業會計人員素質不高。對新政策的學習和掌握不夠，就會連帶著對政策吃不透，導致業務不過硬，對于中小型企業，很難留住真正的會計專業人才，而大型企業又普遍存在“長于技術拙于管理”的現象，信息系統、高素質人才的缺乏，使得企業的會計工作依舊停留在“記賬”上，另外，由于會計人員職業道德不夠優秀，在執行監督職能時，不能做到公私分明，更有甚者參與到不合法的經營活動中謀取私利。法律意識淡薄，職業技能差，監督意識不強，使得會計監督職不能正常發揮，嚴重影響了會計監督工作在企業中所發揮的作用。

（三）外部監督力度不夠

我國由于會計監督不力導致的經濟法律案件不在少數，從“瓊民源”到銀廣夏造假案，都對我國經濟市場產生了巨大沖擊，仔細分析會發現，這些案件不僅是企業自身的原因，中介機構及社會外部監督力度不夠，同樣要承擔經濟慘案的責任。會計師事務所監督主要是依靠中介機構，如會計師事務所對企業的經濟活動進行審計，并做出客觀評價的一種監督形式，銀廣夏的會計事務所深圳中天勤會計師事務所，本應承擔起“客觀、獨立、公正”的職業責任，卻為銀廣夏出具了無保留意見的審計報告。會計師事務所受利益驅使，職業態度不端正，違反職業道德的案例不在少數。再來看其他外部監督機構，國家監督主要依靠財政、稅務、證券、銀行、保險監管機構，這些機構依照法律規定，對企業的會計資料進行檢查，同時履行對企業內部監督和社會監督的再監督。然而，由于國家監督部門人員編制少、經費短缺，無法對企業會計單位實施全面徹底的監督檢查，只能象征性地抽樣監督，由于監督手段落后，信息化水平低，工商、稅務等部門很難實現與企業的信息共享，因此經常出現重復檢查或會計監督空白，外部監督的結果難以執行和落到實處。

三、對企業執行財務監督職能的建議

（一）樹立會計監督理念

當前，我國正處于轉型的關鍵時期，迫切要求會計監督工作得到貫徹實施，會計監督的有效實施要有相應的法律法規作為保障，因此要正確認識會計監督的正確地位，應加強企業整體法律意識，加強宣傳有關財經制度的力度，尤其是高層領導要加強法制觀念，組織企業積極學習《會計法》，研究制定與《會計法》配套的法規制度。而且，不僅要求通過會計監督工作能夠發現企業問題，有效的會計監督工作還能夠通過檢查發現關鍵點，提出制約瓶頸的可行性意見，因此，企業應樹立會計監督理念，明確會計監督的執法職責和權限，以實施清晰明了的監督職能，并將會計監督理念貫穿于企業上下各部門中，讓所有員工了解會計監督的重要性，并配合會計監督工作的實施，從而能真正讓會計人員在行使監督職能時，做到依法、合規、獨立、客觀、公正。

（二）建立健全的企業會計監督機制和審計監督機制

會計監督和內部控制是一個過程，因此，必須將會計監督納入管理制度，為確保企業會計控制制度切實可行，企業要結合單位實際，成立專門的內控機構，設計和制定內部控制制度，專門負責對企業各項活動的監督和評估，強化內部管理，對內部控制制度的合理性及實施的有效性進行定期檢查和評估，這樣才能確保責任落實。同時，內控部門要重視財務分析，通過一系列財務指標來評價企業財務狀況，并針對問題及薄弱環節，及時進行修正。完善的制度保證有利于企業做到有章可循，也有利于分清權責關系，更好地完成內部控制目標，同時為投資者做出投資決策和債權人制定信用政策提供信息保障。

（三）建立嚴懲違規行為的約束機制

除了基本的會計監督之外，應該建立明確的懲罰細則，綜合運用法律、行政、市場等手段，規范企業的行為，財政部門要在法律賦予的職權范圍內，加強對企業的查處力度，新聞媒體或法律機構可對一些典型的具有負面影響的違紀案例進行曝光并進行嚴懲。逐步建立包括企業、會計師事務所在內的會計信用評價系統，建立會計信用檔案，并可結合電視、報刊、網絡等媒體進行定期公示，通過多方面多渠道的共同努力，增加對會計造假者的輿論壓力，逐步營造會計監督工作的法制氛圍。

（四）提高會計人員專業素質

2007年我國頒布了新的《會計法》，開始實施新的會計準則，但由于會計人員專業素養不夠，對于會計準則的變更、運用無法深刻理解，對于財經法規、投融資理論理解不透，使得我國企業無法很好地開展會計監督工作。因此，必須提高我國企業會計人員的專業素養。首先要求財務人員懂法、知法、守法，嚴格按照會計法則的規定，堅持原則，廉潔奉公，在企業內部建立起原始記錄、審批銷核、記賬查賬等一整套規范化的程序，只有會計人員的法律意識增強了，才能有效避免會計違法違紀行為的發生；其次，企業會計人員不僅要對財務專業知識熟稔于心，而且要熟悉生產營銷的基本知識，具有較強的綜合分析能力，出色的組織能力，靈活的交際能力以及良好的心理素質和健康的體制，憑借自己的綜合素質，保證企業更好地發揮會計監督工作的作用；再次，企業在招聘員工時，對于是否具有會計人員從業資格進行嚴格把關，對于會計、出納、分析師、總會計師等不同崗位制定清晰的崗位任職說明書，并嚴格按照說明招聘相應員工；最后，為企業會計人員定期提供培訓，及時補充會計人員的新知識、使其充分了解企業現金、采購、稽核、報銷等財務制度，鼓勵財務人員繼續再教育，切身幫助他們提高綜合素質、更新知識，使會計監督切實提高。

（五）發揮外部監督的力量

健全的內部控制制度是企業的“銅墻鐵壁”，但會計監督不僅僅是企業內部控制部門的職責，企業也應加大外部監督力度。協助會計師事務所，咨詢企業外部的社會中介機構的建議和意見，改善企業財務結構，提高外部審計的有效性，使會計監督職能得到有力的實施和貫徹。而會計事務所作為監督企業會計資料翔實性的機構，在實際工作中，應始終遵循“獨立、客觀、公正”的基本規則，其他外部監督機構也是如此，諸多的政府會計監督部門應各司其職，理順財政部門和行業監管部門的再監督職能，明確各自的監督權限，不能超越范圍，也不可無人負責，同時應將檢查結論定期在媒體上進行公告，接受社會各界的監督。另外，監督部門應構建信息共享平臺，實現財政、稅務、工商、銀監等部門之間的信息共享，加強各部門之間的配合，避免重復檢查，充分發揮各種外部監督的作用，提高企業會計監督的力度。

會計監督機制，從事前、事中、事后三方面對企業經營進行全方位、全過程的監督，作為我國經濟監督體系的重要組成部分，會計監督在市場經濟中發揮著重要作用。有效的會計監督工作有利于提高企業運營效果，防范企業經營風險。目前，我國企業普遍存在會計監督機制不健全，會計從業人員綜合素質不高，外部監督力量不夠等問題。因此，本文提出，加強需要企業會計監督職能：首先要在企業內樹立會計監督理念，建立健全的企業會計監督機制和審計監督機制，建立嚴懲違規行為的約束機制；其次，也要提高會計人員專業素質，發揮外部監督的力量，多方面措施并進，只有通過全方位的共同努力，才能促進會計監督工作整體水平更上一層樓，促進會計監督職能的充分發揮，保證我國企業生產經營健康、有序地進行。

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（作者單位：陜西省第三建筑工程公司）