強化工程造價跟蹤審計的思考:問題與對策

摘要：工程造價跟蹤審計作為建設項目工程造價監管的新舉措，正逐步得到工程主管單位的重視和社會公眾的矚目。在新形勢下，如何強化工程造價跟蹤審計，是一個亟待研究解決的重要問題。本文在剖析工程造價管理所存問題的基礎上，從“把握關鍵環節”和“改進審計方法”兩種視角，對強化工程造價跟蹤審計進行思考，并提出具體設想。

關鍵詞：工程造價 跟蹤審計

在工程項目管理領域中，如何加強項目管理，實現合理控制工程造價目標，充分發揮投資效益，已成為一個亟待研究解決的重要課題。工程造價即工程的建造價格，從投資者的角度講，是建設工程項目的固定資產投資；從市場交易的角度講，是以工程這種特定商品形式作為交易對象，通過招投標、承發包或其他交易方式，在多次計價基礎上，由市場形成的交易價格。工程造價管理與控制貫穿于項目決策、設計、招投標、施工以及竣工等整個流程，那么，如何運用現代審計方法，強化工程造價全過程跟蹤審計，對貫穿于整個工程建設期的技術經濟活動和固定資產形成過程中的工程造價的真實性、合法性以及有效性進行審計監督和評價，以維護國家或業主及參與工程建設其他各方的合法權益，提高資金使用效益，促進工程管理水平的提高和廉政建設，具有重大而深遠的現實意義。

一、強化工程造價跟蹤審計的必要性：問題剖析

自工程造價管理實施全過程跟蹤審計以來，工程造價在一定程度上得到了有效管理與控制。同時，由于建設工程造價管理業務技能要求高、政策性強和涉及面廣等內在因素，以及隨著工程量清單計價模式的廣泛應用和深入推進，工程造價管理中一些新情況和新問題不斷暴露，相應地，工程造價跟蹤審計面臨諸多新的挑戰。因此，在新形勢下深入剖析現實問題，不斷強化工程造價跟蹤審計，顯得尤為必要而迫切。從建設工程關鍵環節方面分析，目前工程造價管理主要存在以下問題。

（一）在立項決策環節，工程項目在投資決策論證過程中，由于決策因素考慮欠周全、論證準備不充分等原因，往往導致工程建設項目論證流于形式而急于立項上馬，以至于留下諸如經常或隨意變更而導致工程造價大增、在建項目中途暫停建設或取消在建項目等問題隱患。

（二）在圖紙設計環節，因在施工圖設計過程中不嚴謹、欠科學，以及設計人員業務技術水平低下等原因，引發諸多問題。如：由于施工圖設計不嚴謹、疏忽大意而出現設計漏洞或差錯等問題；由于設計人員業務技術水平低下，直接導致設計深度和廣度不夠，而導致設計變更發生率較高、隨意性大等問題。

（三）在項目招投標環節，由于標底編制不準確、招投標程序不規范、合同簽訂不嚴謹等問題，直接給工程造價的管理與控制留下許多隱患。諸如，由于標底編制過松（遠高于成本價），直接增大工程造價成本而降低投資效益；因標底編制過緊（甚至低于成本價），即使招標成功（因標底編制過緊而使招標失敗時有發生），也難以避免施工過程中出現偷工減料、工程質量低下等問題；由于合同簽訂不嚴謹影響工程造價或招致合同糾紛、吃官司等問題，也時有發生。

（四）在項目施工環節，往往由于建設方、監理單位等監控不力，對工程造價產生的較多負面影響，主要發生在材料及其價格、設計變更、現場簽證三個環節。比如，購材把關不嚴，易出現價高物劣和工程質量問題；再如，隨意進行設計變更，往往造成工程造價大幅增長；在現場簽證方面，易出現簽證不實、簽證內容不詳以及簽證手續不全等問題。

（五）在竣工結算環節，工程項目竣工結算，是對工程造價的結算審核和確定，是對工程造價的總體把握和最終控制。在項目結算審核中，由于工程竣工結算資料不齊全或不真實、結算審核程序不到位、審計人員素質水平低下等原因，容易造成建設項目工程造價虛增增大或失真等問題，有甚者招致工程結算糾紛或法律訴訟等問題。

二、強化工程造價跟蹤審計的思考：路徑選擇

針對建設工程造價管理中存在的諸多問題，以及工程造價跟蹤審計面臨的挑戰，本文從“突出審計重點”和“改進審計方法”兩種視角，對強化工程造價跟蹤審計進行思考，探索有效路徑，提出具體設想。

（一）突出工程造價跟蹤審計的重點：把握關鍵環節

1、立項環節。據有關資料統計，在工程建設流程中，立項環節影響工程造價的程度可達到80%以上，它直接影響著其他各環節工程造價的確定及其是否科學合理。因此，做好立項環節工作是強化工程造價跟蹤審計的重要基礎。具體來說，主要舉措是，前移審計監督關口，抓好兩個重點方面，認真做好立項環節工程造價的跟蹤審計。一是審查立項決策是否科學合理。對投資立項決策環節的審查，主要集中于其基礎資料收集整理等準備工作是否到位，能否保證資料全面充分和詳實準確；審查投資立項的市場調研是否有效，重點對市場調研掌握的統計數據和信息資料，進行審計分析和判斷，合理確定工程的規模及建筑標準，并切實做好項目可行性研究報告的審查；另外，審查投資立項決策程序是否合規科學，防止獨斷專行導致盲目投資等現象，也非常重要決不可少。二是審查決策方案是否優化可行。決策方案是否優化可行，關鍵要審查項目經過調研后，是否遵循“效益至上”原則，進行決策方案論證和比較，以實現決策方案最優化，使工藝流程盡量簡單，設備選型更趨合理，力求最大限度節約和控制工程造價。

2、設計環節。建設項目經過決策立項后，設計環節成為工程造價跟蹤審計的重點之一。眾所周知，設計費用只占工程造價的1%～3%，而對其造價的影響程度卻達50%～70%。長期以來，我國設計行業普遍存在“重設計、輕經濟”現象。一方面，設計人員在方案選擇過程中，過于注重方案的前瞻性和功能性，往往忽略方案的經濟適用性；另一方面，設計人員對結構設計出于安全考慮，盡量取上限的安全系數，一定程度上也增加了項目的成本。對此，審計人員應結合自己的專業知識，認真分析設計中的經濟指標，審查其設計方案的經濟可行性，并及時指出一些設計沒有想到的或需明確或調整的問題，以彌補設計圖紙缺陷，從而有效控制工程造價。在控制工程造價方面，審計人員應重點審查：不同方案的造價比較表、建筑指標參數控制情況、建材選擇對工程造價的影響、其他可控費用等。另外，審計人員還需嚴格審查項目設計概算及施工圖預算（標底）是否科學合理和全面準確，力求不漏項、不留缺口，并考慮各種價格浮動系數因素。

3、招投標環節。目前，我國建設工程項目按照有關規定實施招投標制度，這是控制和管理工程造價的有效手段。審計人員做好招投標環節的審查，是強化工程造價跟蹤審計的重要內容，應重點審查三個方面。一是審查招標文件編制是否完善。審計人員應重點審計招標文件的內容是否完備合規，如是否涉及并明確工程概要、招標范圍、評標方法、截標與開議標時間、投標報價要求、計價依據、承包方式、工程質量與技術要求、工程預付款進度支付及結算方式、合同條款、施工圖紙及圖紙會審答疑事項等方面內容及其是否合規。二是審查招投標程序是否規范。建設工程項目的招投標活動，必須嚴格按照招投標等有關規定程序與要求實施。審計人員首先要重點審查是否實施了招標前擬入圍單位資質審查（必要時現場考察）、發出招標公告、組建評標小組、舉行開議標會等程序，再就其工作是否落實到位審計進行嚴格審查，如：審查對擬入圍單位資質審查（或考察）是否流于形式，發出的招標公告是否符合要求，評標小組成員是否符合規定，有無串標、暗箱操作等違規行為。三是審查合同簽訂是否嚴謹。合同作為貫穿整個施工過程和竣工結算的契約，是控制和確定工程造價的主要依據，對工程造價的管理與控制起著關鍵性作用。施工合同簽訂嚴謹，能有力有效地保證建設項目工程造價的合理性、合法性，減少合同履行中合同雙方的經濟糾紛，維護合同雙方的合法權益，有效合理地控制工程造價。其審核重點是：工程項目的結算方式，工程造價的計價方法，合同價變更的規定，材料設備的供應方式，分保工程的管理等方面內容，避免“低報價、高索賠”等問題隱患。

4、施工環節。加強施工環節工程造價的審計監督，是強化工程造價跟蹤審計的關鍵所在，審計人員應嚴格把好“兩大關口”的審查。一是審查建材用量及價格關。建筑材料費在工程成本中所占比例大（約70%）。因此，建材用量及其價格對施工階段的工程造價影響非常大，必須嚴格審查并把好建材用量及價格關。由于市場經濟條件下，建筑材料品種繁多、價格各異，且供應渠道多種多樣。因此，審計人員要將審計前移關口，密切關注建筑材料市場行情，及時掌握建筑材料價格及其供應渠道等信息，合理確定工程材料用量及其價格，有效控制工程造價。二是審查設計變更及現場簽證關。審計人員要加強對現場施工管理的監督，嚴格控制來自施工方的工程變更、現場簽證、材料代用、額外用工及各種預算外費用，無特殊（或必要）情況堅決不做設計變更和現場簽證。對于經過專家論證必須作變更的具體項目，審計人員審查是否履行了必要程序，如要先經基建部門做出工程量及其造價的增減分析，再經建設方、設計單位和監理同意并審查簽證，方可進行設計變更，并相應調整原合同確定的工程造價。另外，對于隱蔽工程、材料代用及額外用工等事項的必要性與真實性，審計人員要親臨現場進行監督和簽證，并嚴格審核其工程造價。

5、結算環節。目前，工程結算一般采用工程量清單計價法，結算時應嚴格執行合同條款，即清單項目單價為固定單價，屬不可調單價，工程量則可按實際完成量進行調整。因此，在工程項目竣工結算審計環節，審計人員的關鍵工作是審查和復核實際完成的工程量。由于工程量大小將直接影響到工程的總造價，而綜合單價的合理性在招投標環節已經做過了界定。如果工程量清單報價中的工程數量不確定或不準確，應盡可能按竣工圖紙等資料重新計算工程量。如屬設計變更、現場簽證等工程項目，均需由設計單位、監理、建設方三方確認及審核，并按照標底的編制方法計算出該項目的單價，然后對比中標價與標底的下浮比例對該項目的單價進行下浮調整，確定項目的結算單價。另外，在結算資料是否齊全、材料價格是否真實準確、取費程序及標準是否合規等方面，也是結算環節審計的重要內容，審計人員必須重點關注和認真審查。

（二）提高工程造價跟蹤審計的績效：改進審計方法

1、全面審核法。又叫逐項審查法，其具體計算方法和審查過程，與編制施工圖預算基本相同，即按照設計圖紙要求，結合招標文件、施工合同或協議、設計變更通知、現場簽證、施工技術資料以及有關工程造價計算規定等，全面審核建設項目工程量、綜合單價以及取費標準，以確定建設項目工程造價。該方法常用于審核施工圖預算，以及審查投資額度不大、工程內容比較簡單建設項目的工程造價。推行全面審核法，能提高工程造價審核結果的準確性，進而確保工程造價跟蹤審計的質量和效果。

2、重點審核法。重點審核法是抓住工程造價中的重點方面和重點內容進行審查的一種方法。審計人員運用該方法時，應把握的審核關鍵點是，工程造價較高或占投資比例較大的分項工程，以及容易出差錯且金額較大的關鍵環節或項目，并集中于與工程量相對應的定額單價、砼標號、砌筑、抹灰砂漿的標號等方面進行認真嚴格審查。顯然，科學運用重點審核法，能夠大大提高工程造價跟蹤審計的工作效率，收到事半功倍的效果。

3、分組審核法。分組審核法就是把工程造價中有關項目劃分若干組，利用同組中一個數據與其他分項工程量之間的邏輯關系，審查多個分項工程量的一種方法。即將工程造價的各項目、各數據進行分組，并把相關的項目規劃為一組審查或計算同一組中某個分項工程量，利用工程量具有相同或類似計算數據基礎的關系，對同組中其他某個工程量計算的準確程度進行判斷。該方法常適用于工程量計算統籌法中，能快速便捷地計算出工程量，進而實現工程造價跟蹤審計的高效率。

4、綜合審核法。綜合審核法是對全面審核法、重點審核法、分組審查法等方法進行有機結合和綜合運用，對工程造價進行綜合性審核的一種方法。從上述各審核方法中，不難發現該方法尤其在大型工程項目造價審核中，具有極大的優越性，既能較好地把握整體、突出重點、抓住主要矛盾，又可以在較短時間內發現問題，繼而對工程造價進行更為科學合理的審核。

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（作者單位：湖南省懷化市財稅職工中等專業學校）