基于黑龍江數(shù)據(jù)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收環(huán)境研究

摘要：伴隨著當(dāng)代知識經(jīng)濟和信息技術(shù)的發(fā)展，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在整個經(jīng)濟活動中逐漸取得了重要地位。與國際水平相比，我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展水平處于起步階段，仍存在整體規(guī)模小、增加值比重輕、稅收負擔(dān)重等不足?；?997-2008年的數(shù)據(jù)，對黑龍江省服務(wù)業(yè)稅收與服務(wù)業(yè)增加值進行了實證分析，結(jié)果顯示服務(wù)業(yè)宏觀稅負偏高，影響服務(wù)業(yè)的發(fā)展。同時在借鑒國外相關(guān)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，提出擴大增值稅征稅范圍、降低營業(yè)稅稅率和完善企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠等促進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的建議。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；產(chǎn)業(yè)升級；稅收政策與制度

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A

Tax Environment of Modern Service Industry Based on Heilongjiang Data

LI Lan ， ZHANG Xiao-feng

(School of Public Finance and Management， Harbin University of Commerce， Harbin 150028， China)

Abstract: With the development of modern knowledge economy and information technology， modern service industry came into being and gained importance in the all economic activity gradually. China′s development of modern service industry is at the initial stage， compared with international standards， there are still some shortages， such as the small scope， the proportion of the added value is light， heavy tax burden and so on. Based on the data from 1997 to 2008， the paper conducted an empirical analysis about Heilongjiang services tax and added value of services ，and the result showed that the high tax burden affect the development of services. At the same time， on the basis of relevant experience abroad， it proposed to extend the range of value-added tax， lower business tax rates and improve the enterprise income tax to stimulate the development of modern service industry.

Key words: modern service industry; upgrade industry; tax system and policy

服務(wù)業(yè)的發(fā)展水平已經(jīng)成為衡量一個國家或地區(qū)生產(chǎn)社會化程度和市場經(jīng)濟發(fā)展水平的重要標志。早在20世紀60年代初，世界主要發(fā)達國家的經(jīng)濟重心就開始轉(zhuǎn)向服務(wù)業(yè)，其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)逐漸由“工業(yè)型經(jīng)濟”向“服務(wù)型經(jīng)濟”轉(zhuǎn)型。據(jù)統(tǒng)計計算，2009年服務(wù)業(yè)占國民生產(chǎn)總值的比例，世界平均水平達到60%，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展更為迅速，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)將成為世界重要產(chǎn)業(yè)和推動經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的重要力量。

稅收政策是國家進行政府干預(yù)、促進經(jīng)濟發(fā)展、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的主要政策工具。隨著現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在全球快速發(fā)展，已成為推動經(jīng)濟增長的重要力量，我國的相關(guān)稅收政策卻逐漸呈現(xiàn)出一些不足和缺陷，阻礙了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。稅收政策作為宏觀經(jīng)濟調(diào)控的重要手段，應(yīng)當(dāng)為我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展提供一個公平、有效的環(huán)境，應(yīng)該在改革與優(yōu)化過程中制定更多優(yōu)惠的新政策。經(jīng)濟發(fā)展與經(jīng)濟增長，要求我們探索一種與工業(yè)化時代完全不同的新經(jīng)濟發(fā)展方式，以及與之相協(xié)調(diào)的稅收政策與制度體系。

一、黑龍江省現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的現(xiàn)狀及影響

近年來，隨著龍江經(jīng)濟的發(fā)展和政府的大力支持，黑龍江省現(xiàn)代服務(wù)業(yè)得到較快發(fā)展。尤其是哈爾濱，2010年6月《哈爾濱市現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展“十二五”規(guī)劃》中指出，哈爾濱市將構(gòu)建立足黑龍江、服務(wù)東北北部、輻射東北亞的綜合性現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中心城市。但是，在發(fā)展過程中還存在著很多問題，特別是稅收政策在促進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展方面比較滯后。

（一）黑龍江省現(xiàn)代服務(wù)業(yè)近年呈良性發(fā)展態(tài)勢

改革開放以來，黑龍江省現(xiàn)代服務(wù)業(yè)得到一定的發(fā)展，尤其是在近幾年取得了較好的成績。如圖1所示，服務(wù)業(yè)增加值占GDP比重由2000年的32.9%上升到2009年的38.8%，相應(yīng)地第二產(chǎn)業(yè)比重有了明顯的下降，表明后工業(yè)時期的到來。服務(wù)業(yè)從業(yè)人員占總從業(yè)人員比重也由1980年21.02%上升到2009年36.81%。

“十一五”時期，黑龍江省現(xiàn)代服務(wù)業(yè)迅速發(fā)展。2008年全省現(xiàn)代服務(wù)業(yè)從業(yè)人員約357.6萬人，占全部服務(wù)業(yè)從業(yè)人員（663.5萬人）的53.9%，實現(xiàn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增加值約1 190億元，占全部服務(wù)業(yè)增加值比重的57.1%。在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中，信息傳輸、計算機和軟件服務(wù)業(yè)增長最快，從業(yè)人員由2003年的6.3萬人增加到2008年的17.4萬人，增長約2.76倍；租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)由6.4萬人增加到22.0萬人，增長約3.44倍①。 20世紀90年代以來，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)已經(jīng)成為促進黑龍江經(jīng)濟增長的重要動力和吸納勞動就業(yè)的主要渠道。

（二）與其他省份相比現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展滯后

1.模型構(gòu)建。服務(wù)業(yè)對經(jīng)濟增長的貢獻率也是反映服務(wù)業(yè)發(fā)展水平的一個標志。為了說明黑龍江省現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展滯后對社會經(jīng)濟發(fā)展的影響程度，本文通過建立自回歸分布滯后模型（ADL模型）來定量分析現(xiàn)代服務(wù)業(yè)對經(jīng)濟的貢獻度，并以黑龍江省同全國以及浙江省進行比較，找出存在的問題，為制定現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展政策提供依據(jù)。

通過上述計量經(jīng)濟分析，得出以下兩點結(jié)論：

第一，黑龍江省現(xiàn)代服務(wù)業(yè)對制造業(yè)的支撐作用小。根據(jù)以上回歸結(jié)果和公式計算得到表1，其中貢獻度表示服務(wù)業(yè)增加值每增加一個單位促進制造業(yè)增加值的增長量。從表1的數(shù)據(jù)來看，黑龍江省服務(wù)業(yè)對制造業(yè)的貢獻度為1.1952，遠低于浙江省的1.3318，與全國平均水平比差距也比較明顯，相差0.0519。黑龍江省現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展滯后，與制造業(yè)的發(fā)展水平不協(xié)調(diào)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，已經(jīng)影響了制造業(yè)的升級和黑龍江省的可持續(xù)發(fā)展。

第二，黑龍江省現(xiàn)代服務(wù)業(yè)對擴大就業(yè)的拉動作用沒有充分發(fā)揮。根據(jù)以上回歸結(jié)果和公式計算得到表2，其中貢獻度表示服務(wù)業(yè)增加值每增加一個單位促進服務(wù)業(yè)就業(yè)人數(shù)的增加量。

從表2的數(shù)據(jù)可以看出黑龍江省服務(wù)業(yè)對服務(wù)業(yè)就業(yè)的貢獻度為負值，遠遠低于全國1 857人的平均水平和浙江省的1 451人。主要原因在于1994-2008年黑龍江省服務(wù)業(yè)就業(yè)人數(shù)年均增長緩慢，甚至在1998-2001年每年的就業(yè)人數(shù)還不斷減少，直到2005年才趕上1997年554.1萬人的最高水平。同時也表明，大力發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，提高其對就業(yè)貢獻度的潛力巨大。

二、黑龍江省服務(wù)業(yè)宏觀稅收負擔(dān)及影響

我們通常將稅收收入占GDP的比重稱之為窄口徑的宏觀稅率指標②。 本文研究的是黑龍江省現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅收政策，因此本文用黑龍江省服務(wù)業(yè)的稅收收入占黑龍江省服務(wù)業(yè)的增加值作為宏觀稅率，來衡量服務(wù)業(yè)稅收收入對服務(wù)業(yè)增加值的影響。從稅收收入對服務(wù)業(yè)的間接作用來看，它是企業(yè)正常經(jīng)營的保證資金，是政府服務(wù)于企業(yè)的基礎(chǔ)。所以宏觀稅率的大小需要一個適當(dāng)?shù)乃?，以保證服務(wù)業(yè)的良性循環(huán)。

用y代表黑龍江省服務(wù)業(yè)的增加值，x代表黑龍江省服務(wù)業(yè)的稅收收入，為了得到服務(wù)業(yè)宏觀稅率，取服務(wù)業(yè)增加值和服務(wù)業(yè)稅收收入數(shù)據(jù)，見附表2。建立現(xiàn)實的服務(wù)業(yè)稅收x對服務(wù)業(yè)增加值y的直接作用模型：

yt=c+α1xt+α2x2t+ut

該模型經(jīng)過時間序列圖分析、變量的平穩(wěn)性檢驗、Granger因果關(guān)系檢驗和OLS回歸分析，發(fā)現(xiàn)兩者間的顯著關(guān)系為：

y = -723.0208127 + 20.19867784x - 0.02738105778x2

模型的模擬圖2：

當(dāng)服務(wù)業(yè)稅收收入為368.844億時，服務(wù)業(yè)增加值為3 002.060億，這時的宏觀稅率為12.2864%。

通過以上分析得出以下結(jié)論：

第一，在黑龍江省近12年的經(jīng)濟關(guān)系和環(huán)境下，服務(wù)業(yè)稅收達到368.844億時將使服務(wù)業(yè)增加值達到極大值點。這是服務(wù)業(yè)稅收對服務(wù)業(yè)增加值的作用極點，即當(dāng)稅收超過該點時，隨數(shù)值的加大服務(wù)業(yè)增加值將逐漸縮小。

第二，從服務(wù)業(yè)宏觀稅率角度來看，當(dāng)稅率超過12.2864%時，對服務(wù)業(yè)增加值的作用將是反方向的。

第三，從風(fēng)險角度看，在目前的服務(wù)業(yè)經(jīng)濟規(guī)模下的宏觀稅率，有75%的年份都在9.05%-11.15%之間。距離零界點12.2864%很近，而且近三年以來存在不斷上升的趨勢，這時要特別值得注意的現(xiàn)象。

第四，隨著依法納稅意識和稅收執(zhí)法力度的進一步加強，黑龍江省服務(wù)業(yè)的實際稅率水平將不斷提高，這在很大成分上存在著依法納稅將影響黑龍江省服務(wù)業(yè)發(fā)展的風(fēng)險。

三、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)相關(guān)稅收制度存在的問題

（一）增值稅征稅范圍偏窄

在征稅范圍上，增值稅和營業(yè)稅存在重疊交叉、設(shè)置不合理的矛盾，表現(xiàn)最為明顯的是在勞務(wù)服務(wù)業(yè)中。例如在我國現(xiàn)行稅制中，交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)以及其他勞務(wù)服務(wù)業(yè)征收的是營業(yè)稅，而沒有納入增值稅的征收范圍。這就導(dǎo)致了增值稅貨物銷售與營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)之間抵扣鏈條的“中斷”，失去了增值稅 “環(huán)環(huán)相扣”的特點，無法體現(xiàn)增值稅的中性特征，抵扣鏈的中斷達不到對該行業(yè)稅收的制約作用。另外，由于許多勞務(wù)服務(wù)業(yè)是直接或間接從事生產(chǎn)服務(wù)的，分征增值稅和營業(yè)稅兩種稅，增值稅允許抵扣進項稅額，營業(yè)稅按全額課征，使已征增值稅得不到有效抵扣，出現(xiàn)重復(fù)征稅問題，從而影響了這些現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

（二）營業(yè)稅稅制要素問題與缺陷較多

2009年增值稅轉(zhuǎn)型在全國范圍推廣后，稅負差異的矛盾凸顯。營業(yè)稅征稅范圍廣，涉及第三產(chǎn)業(yè)的七大行業(yè)，在稅法執(zhí)行中因稅制要素細節(jié)不明晰產(chǎn)生的矛盾較多。

1.營業(yè)稅稅率偏重。2009年增值稅轉(zhuǎn)型在全國范圍推廣后，因購進固定資產(chǎn)的稅額得到抵扣，使得增值稅實際稅負由5%降到3%左右，與其相比營業(yè)稅的稅收負擔(dān)明顯偏高。在涉及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅目中，金融業(yè)、旅游業(yè)稅負過重，特別是金融業(yè)全額按5%的稅率征收營業(yè)稅。銀行在合同約定期內(nèi)無論是否收到債務(wù)人的付款都要記作收入，本金逾期半年也要記作收入，造成銀行表內(nèi)應(yīng)收未收利息越來越多，虛收收入繳納營業(yè)稅加重銀行負擔(dān)。

2.征收范圍界定標準不合理。例如區(qū)分“文化體育業(yè)”與“娛樂業(yè)”的標準是“是否親身參與”，這樣很容易產(chǎn)生糾紛且參與和互動是現(xiàn)代文化體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向，如按“娛樂業(yè)”征稅，不合理且稅負相差懸殊。

3.征免界限界定不清。例如對醫(yī)療機構(gòu)提供的美容護膚、氣功按摩等內(nèi)容，原則上是免稅的，但這類服務(wù)嚴格說來并非醫(yī)療，而屬于保健，免征營業(yè)稅不合理。

4.稅收優(yōu)惠偏重于公共服務(wù)業(yè)?，F(xiàn)行營業(yè)稅對經(jīng)營性服務(wù)業(yè)的優(yōu)惠減免很少，其稅收政策主要集中在公共服務(wù)業(yè)及文化事業(yè)單位，但是這些經(jīng)營性服務(wù)業(yè)也是促進社會經(jīng)濟發(fā)展中的重要力量。

（三）新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策失衡

“發(fā)展方式”的抉擇，將確定中國現(xiàn)代化的正確路徑，奠定未來中國全面協(xié)調(diào)可持續(xù)的發(fā)展格局③。第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，既是環(huán)保低碳的清潔產(chǎn)業(yè)，同時也是帶動經(jīng)濟發(fā)展、吸納就業(yè)的新興產(chǎn)業(yè)，更是我國在轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)過程中應(yīng)大力扶持的產(chǎn)業(yè)。但考察新企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策支持對象中卻鮮見現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，尤其是使用固定資產(chǎn)較少的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，如金融業(yè)、文化業(yè)、保險業(yè)、旅游業(yè)、咨詢信息服務(wù)業(yè)、教育等。新企業(yè)所得稅法稅收優(yōu)惠共計12條（從第25至第36條），其中針對第一、二產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠有6條（21、30、31、32、33、34條），涉及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的只有普惠的26條免稅收入和28條小型微利企業(yè)優(yōu)惠。這對于一些風(fēng)險較高，投入較大的新興現(xiàn)代服務(wù)業(yè)難以取得顯著效果，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策明顯失衡。

四、促進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收對策

（一）擴大增值稅征稅范圍

借鑒歐洲、拉丁美洲及亞洲大多數(shù)國家成功經(jīng)驗，進行增值稅擴大征稅范圍的改革，將交通運輸、郵電通訊業(yè)等與生產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)營性勞務(wù)服務(wù)納入增值稅的征收范圍，發(fā)揮增值稅的內(nèi)在制約作用，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置，促進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的良好發(fā)展。使交通運輸業(yè)、通訊業(yè)以及固定資本更新速度較快的一些現(xiàn)代服務(wù)業(yè)能夠進行進項稅額抵扣，使投資者迅速收回投資，縮短投資周期，節(jié)約投資成本，提高投資者的投資積極性。

（二）調(diào)整營業(yè)稅征收制度

降低營業(yè)稅率，減少稅收負擔(dān)。如金融保險業(yè)由于其風(fēng)險較高，應(yīng)將其稅率由5%降至3%，以避免因過高的稅收負擔(dān)而阻礙其發(fā)展；繼續(xù)研究出臺相關(guān)法規(guī)，合理界定營業(yè)稅征稅范圍，減少稅收執(zhí)法成本、執(zhí)法矛盾；擴大經(jīng)營性服務(wù)業(yè)的優(yōu)惠減免范圍，如與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)密切相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、培訓(xùn)的收入等考慮納入營業(yè)稅的免征范圍，可以有效促進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的科技進步和良好發(fā)展。

對于整個營業(yè)稅來說，應(yīng)調(diào)整增值稅和營業(yè)稅兩稅并征的結(jié)構(gòu)，將與生產(chǎn)直接相關(guān)的經(jīng)營性的勞務(wù)服務(wù)納入到增值稅的增收范圍，取消對其征收的營業(yè)稅，既可以保證增值稅征、扣機制的完整性，又可以解決重復(fù)征稅問題，降低與生產(chǎn)直接相關(guān)的經(jīng)營性勞務(wù)服務(wù)業(yè)的稅負。

（三）完善企業(yè)所得稅優(yōu)惠制度

適當(dāng)增加針對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅收優(yōu)惠。世界GDP總量中服務(wù)業(yè)產(chǎn)值已超過60%，而我國尚不足40%，傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)是我國的弱勢產(chǎn)業(yè)，需要稅收政策加以照顧，同時大力發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)更離不開稅收支持。適當(dāng)增加針對服務(wù)業(yè)的稅收優(yōu)惠可采取“普惠與特定”相結(jié)合的原則，對于傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)，比照原新辦企業(yè)給予一定期限的減免，對經(jīng)確定為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的，可適當(dāng)延長減免稅期限。

實行稅收抵免政策。對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實行稅收抵免政策不僅可以增強企業(yè)開發(fā)、運用和轉(zhuǎn)化科研成果的積極性，也可以促進企業(yè)和科研機構(gòu)、高校的合作，提高科研成果轉(zhuǎn)化的效率。

建立投資準備金制度。允許現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)按銷售收入或營業(yè)收入的一定比例提取科技發(fā)展準備金，并在征收所得稅前一并扣除，用于防范企業(yè)在開發(fā)高新技術(shù)的風(fēng)險，提高生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)自主創(chuàng)新的風(fēng)險防范能力。

注釋：

①參考2009年《黑龍江統(tǒng)計年鑒》.

② 寬口徑的是政府收入占GDP的比重，中口徑是財政收入占GDP的比重。

③ 任仲平.論加快經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變［N］．人民日報，2010-03.

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（責(zé)任編輯：陳樹明）