我國法務會計發展探析

摘要：法務會計是近年來會計界、審計界、法學界的研究熱點，雖然已在西方國家發展較為成熟。在我國自20世紀90年代才逐漸為社會各界所認識。隨著中國市場經濟的迅猛發展，法制建設迫在眉睫，特別是證券市場的虛假陳述調查等許多法律實踐中法律工作者難以理解和判斷的會計專業證據，需要會計領域的專家協助解決，于是法務會計漸漸走進了人們的視野，展開了一個嶄新而具有開發價值的會計領域。我國發展法務會計勢在必行，會計界和法律界都已展開法務會計理論和實踐的探索，但發展過程中存在一些問題，有必要在分析法務會計存在問題的基礎上嘗試性地提出一些建設措施。

關鍵詞：法務會計；理論體系；制度規范；人才培養

中圖分類號：F235 文獻標識碼：A 文章編號：1004－0544(2011)01-0109-03

一、法務會計的定義及內容

1 法務會計的定義。現代法務會計又稱法庭會計或訴訟會計，最早產生于20世紀70年代末80年代初的美國，近年來國內外學者圍繞法務會計的定義有許多不同的觀點，尚待不斷地完善。國外主流觀點及特征。國外主流觀點，法務會計就是運用相關的會計知識，對財務事項中有關法律的問題進行解釋與處理，并向法庭提供相關證據。法務會計的定義有不斷擴大的趨勢，從初期的會計(舞弊)調查向著會計鑒定、訴訟支持等司法領域延伸；法務會計的定義在現階段進入了“層林”狀態，各種各樣的定義層出不窮：實務界與理論界對法務會計的界定具有一定的差異，理論界和實務界研究重點不同，價值趨向亦存在差異。國內主流觀點及特征。國內主流觀點，法務會計是接受委托或授權，依據會計基本理論、審計基本原理和法學理論作為行為基礎，以法律法規及其相關財經制度作為行業標準，通過對經濟運行過程中涉及會計糾紛、法律訴訟的會計證據實施專業判斷和對會計事項進行專業界定，并依據專業判斷、專業界定結果，發表專家性意見和提供訴訟證據支持的一種會計專業行為。法務會計的定義注重從學科理論的角度界定目標、內涵、執行標準、本質等；法務會計的定義更多由理論界提出，實務界的理論研究相對較少。

2 法務會計的內容。法務會計不再是單純的財務會計，它的服務領域涉及到經濟生活的各個層面，具體可分為會計中涉及法律的會計事項和法律事務中涉及會計資料、會計知識的業務領域。法務會計的內容可以歸納為法務會計事項。法務會計的內容可以有寬窄之分、具體與抽象之分，但可以肯定的是，法務會計主要是圍繞調查會計和訴訟支持兩方面來進行的。根據法律體系的完善程度和經濟發展狀況，從所涉及的經濟內容來看，我國的法務會計內容應該包括：企業稅務會計、債權債務理算會計、保險賠償理算會計、海損事故理算會計、社會公正會計、物價會計、基金會計和司法會計等。

二、發展法務會計的緊迫性

隨著市場經濟深入發展和經濟環境的日益復雜化，我國經濟活動中出現了大量經濟詐騙等案件，這些案件或多或少地涉及到會計的法律問題，在司法舉證中。既有會計知識又具備法律專業知識的人員變得極為需要，所以我國發展法務會計勢在必行。

(一)強化法制觀念的要求

現在，通過法律來調節經濟活動中的行為，已成為市場經濟體制國家的特征。作為市場經濟主體的各種企業單位，用法律手段來維護自身的權益，已成為一種有效的手段。

當企業的經濟利益受到侵犯時，訴諸法律是不可避免的，然而，在牽涉到市場經濟活動時幾乎所有經濟行為都與會計、審計有關。由于會計語言和審計語言的專業性。迫切要求在復雜的會計、審計語言與法律之間架設一座溝通的橋梁，于是法務會計便應運而生，并且成為解決與財務問題緊密關聯的法律問題的一把利刃。

(二)會計專業知識延伸的需求

隨著全球經濟一體化的迅速發展，現代金融工具的不斷創新，使得對經濟活動的管理日趨復雜。會計語言不僅要反映傳統的經濟業務，還應盡可能正確反映復雜的經濟現象，有效地解決諸如破產企業財產清算、保險理賠、海損事故損失分割、稅收理算、侵占公司財產等特殊問題。

(三)會計證明與法律制度的有機結合

法律對經濟行為規范執行情況，必須通過會計信息和會計證據來具體量化和證明。但在我國現行體制下，法律和會計實務之間相互矛盾的現象比比皆是。隨著經濟業務的多元化發展，新型經濟業務的不斷產生，隱形經濟業務的不斷增加，會計理論與法律規定之間的差異，將越來越多。這就需要利用會計證明與法律制度的有機結合，來解決這些差異問題。

(四)治理會計信息失真的要求

會計信息失真已成為世界的一個通弊，危害巨大。從微觀來看，企業無法正確反映其財務狀況和經營成果；宏觀來看，國家出臺的各項經濟方針政策可能偏離正確軌道，以致各種經濟杠桿失靈。法務會計正是解決與協調這些會計法律糾紛與報表舞弊有力的工具。國外的實踐已經證明，法務會計是財務報告舞弊的克星。更是治理上市公司財務報告舞弊的新利器。

(五)現代審計功能的弱化導致法務會計的產生

現代審計是獨立的第三方審計。獨立于企業管理者和企業所有者，接受委托人委托，以公認審計準則作為依據，對財務報告的公允性、合法性發表意見。但現代社會經濟的復雜性增加了審計的難度。而且具體法律責任問題也不夠明確，所以審計師的職責與公眾的期望之間存在距離。這就要求獨立的法務會計師從一般注冊會計師中分離出來，側重于為客戶預測相關的風險，采用獨特的調查方法，為企業提供會計證據信息、訴訟證據支持等方面服務，解決相關法律問題。

三、我國法務會計發展中存在的問題

(一)完整的理論體系尚未建立

雖然目前我國學者已對法務會計的理論進行了一定的研究，但還沒有一套系統規范的法務會計理論體系。實踐的發展離不開理論的指導，理論上的欠缺必將制約法務會計實務的發展。

理論研究涉及范圍狹小，僅停留在經濟舞弊貪污案件的查處方面：理論體系構建只是在財務會計的理論框架上增磚添瓦，沒體現出會計學與法學的真正融合；從事法務會計課題研究的人數較少，發表的相關專業文章也屈指可數。

(二)制度建設不夠健全、完善

理論是實踐的基礎，沒有系統的法務會計理論體系，就談不上規范的制度體系。我國法務會計的制度建設尚處于真空狀態，未形成完整的法律、法規體系，一些法律法規的規定過于理論化。缺乏操作性。法務會計各項準則、法務會計專家證人制度、法務會計師資格認證制度、法務會計業務操作規范和標準、法務會計人員職業道德規范等法律、法規和準則的建設工作明顯滯后于法務會計在我國開展的實踐。

我國法務會計仍然存在鑒定依據和鑒定責任不明確以及多頭鑒定等問題。這里既有鑒定標準問題，也存在鑒定人素質問題。長期以來，司法會計標準就是有關財經、會計法規和制度。這只是規定了被鑒定人在日常的經濟活動中的操作規程。井未解決鑒定人“如何進行司法會計鑒定”的問題。鑒定工作如果以之為標準，只能做出類似“某某的行為違反了國家會計法規”等的鑒定結論。至于鑒定人是否遵守了職業道德，故意出具虛假鑒定，應當承擔怎樣的責任，就更不明確了。

(三)我國目前法務會計確認難度大

-法務會計主要是根據頒布實施的各種法律制度，對檢查結果進行量化、確認。會計工作難點就在于人員不但要有扎實法學基礎功底，熟悉相關法律制度，而且還要具有一定會計職業判斷能力，否則極其容易引起誤判和隨意定性行為。任何職業的工作結果要想獲得外界人士的信任。必須有一套科學、權威的工作規范和執業標準。法務會計也需要相關準則來明確其任務、職責，指導工作，規范行為，以保證工作質量。我國還沒有形成法務會計行業規范，不能起到規范行業的作用。

(四)法務會計人才缺乏

法務會計在我國還是一個新生事物，面對社會的多方需求，我國法務會計人才的供應明顯不足。

1 現有從業人員專業能力有待提高。復雜的經濟運行環境需要既懂得會計知識，又懂得審計技術，還能通過法律手段來追究法律責任的高級復合人才。但目前從事法務會計的人員主要是司法、監察、律師、審計、財務等相關工作人員，多數是單一專業型的，往往達不到知識、技術要求，尚不具備獨立運用審計技術和調查技術進行獨立調查分析的能力。

2 后續人才培養滯后。我國法務會計人才的培養尚處于起步階段，加上法務會計理論研究的欠缺，造成法務會計人才的培養設想無從著手。法務會計理論教育尚未全面展開，法務會計專業人才嚴重匱乏。

缺乏正規的法務會計方向的高等教育體系，高等院校開展的法務會計專業相關的嘗試還處在起始階段。根據我國現行教育管理體制的要求，高等院校各層次學歷教育的專業設置由國家教育部認可，并列入專業目錄，法務會計屬新生事物，未被正式列入國民教育專業目錄，尚處于高校自由開展時期。目前我國已有一批致力于法務會計教學的政法院校、綜合性大學和財經類院校在本科或碩士研究生教育中開展了法務會計教育，博士研究生教育仍屬空白。

合格的教師是培養人才的關鍵。目前，在開設法務會計課程或專業教育的院校中，承擔法務會計教學任務的教師或是會計專業教師，或是法學專業教師，既精通會計學、審計學理論，又精通證據學和法學理論與實務的跨學科復合型教師基本沒有。

(五)法務會計實踐欠缺

國際法務會計的業務范圍很廣，而我國法務會計服務內容較少、范圍較窄。

我國法務會計實務工作在某種程度上已展開，但目前開展此業務的會計師事務所數量有限，行業普及度不高，僅見于北京、上海等經濟發達城市。

現階段，只有國家公檢法機關和有資質的司法會計鑒定所、會計師事務所、律師事務所開展零星的法務會計相關業務，服務內容單一。與西方國家相比業務內容非常有限。我國的法務會計實踐主要集中在司法會計、保險賠償、海損事故理算等較為典型的業務上，其他方面很少涉及。

對法務會計的認識存在誤區，認為法務會計只是司法工作的一部分，忽視了其在企業及個人經濟活動中廣泛的發展空間；而且公眾對法務會計的定義、特征、服務范圍等基本知識了解甚少，導致公眾與法務會計師在提供的服務上普遍存在期望差異，使得法務會計在我國的社會認知度較低。

四、加強我國法務會計建設的措施

為適應國際法務會計發展的需要，我國應當采取適當措施，加快法務會計發展的步伐。

(一)推進法務會計的理論研究

理論是實務的先導，沒有理論研究，法務會計就成了“無源之水”，加強法務會計理論研究已刻不容緩。推進法務會計理論研究，既有助于法務會計的制度建設，也為法務會計教育的開展提供理論支持，推動我國法務會計實踐的發展。

政府應當積極營造良好的研究氛圍，不斷引導會計學界和法學界以召開研討會、成立課題組等方式進行法務會計的理論研究。還可以嘗試創辦法務會計期刊、設立法務會計學會、在高校會計學、法學碩博士專業中設立法務會計研究方向等措施。會計學界應當與法學界加強聯系與溝通，結合中國實際，建立起與我國國情相適應的法務會計理論體系。

(二)在相關部門的指導下，建立我國的法務會計的制度、規范體系

逐步建立健全諸如法務會計人員資格認定制度、法務會計咨詢制度、法務會計操作規范等一套法規制度，使法務會計的開展真正有規可循、有章可依，促進我國法務會計實務的發展。適時引人并完善專家證人制度，建立統一的法務會計鑒定技術標準，增強標準的可操作性，避免由主觀因素和鑒定人經驗得出的錯誤結論。

著手準備法務會計師的資格考試和認定工作，爭取用五年左右的時間，逐步過渡到規范統一的法務會計師考試資格認定上來。同時，在資格認定上可借鑒美國的做法，在注冊會計師隊伍中選拔一批優秀的人員經過培訓、考核，授予其法務會計師的資格；還可以在高校教師隊伍中選擇一些對會計理論有造詣的教授，授予法務會計師的資格。

(三)強化外部法律環境

市場經濟本質上就是法制經濟，調節經濟關系的往往是法律規范，在經濟利益上發生矛盾時，必須通過法律程序來解決。因此，必須完善司法體系才能保證法務會計在我國的迅速發展。

要盡快在相關法律如民法、公司法、證券法、訴訟法、會計法中補充有關內容，對法務會計的執業依據、范圍、法律責任等相關內容加以規定，真正做到各項經濟業務有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必究，為法務會計的發展構建良好的外部法律環境。

(四)加快法務會計人才的培養

應當盡快建立法務會計人才培養和認證體系，以培養大批合格的法務會計人才，滿足社會發展對法務會計人才的需求，法務會計人才的培養可從學歷教育和在職培養兩方面人手。

有條件的高等院校可以采取諸如：開設法務會計專業、采取攻讀雙學歷或雙學位，開設有關法學方面的選修課程、跨專業報考研究生等培養模式。應當根據法務會計人才培養目標選擇教學模式，設置理論教學和實踐教學內容。做到理論與實踐的結合和銜接，真正做到與社會接軌。培養學生的職業能力。

開展學歷教育時，必須注重學科的綜合性。首先要有堅實的會計專業背景，其次要具備包括審計、內部控制、風險評估和欺詐調查在內的完整的知識體系，還要有對法律環境的基本了解；當然，較強的溝通技巧，包括書面和口頭表達能力，也是必備的素質。

(五)大力宣傳法務會計

要加大宣傳力度，使社會各階層盡快了解法務會計的含義、法務會計的目標、范圍以及其在市場經濟發展過程中所起到的保障、促進作用等知識，使法務會計深入人心，提高法務會計的社會認可度和接受度。只有這樣法務會計才能得到快速發展。

業內人士要及時引進國外先進理論，理論界、實務界多開展法務會計的學術交流活動，有關媒體也應當配合報道以作為一種輔助方式，這些都能在一定程度上對法務會計起到宣傳、鼓勵作用。

(六)建立專門法務會計機構和行業協會

建議由財政部等部門發起成立法務會計職業團體。負責相關法律法規的制定、執行，職業資格證的考核與認證、法務會計年檢等工作，監督法務會計事務所及相關法務會計人員的工作，組織法務會H-A員的后續教育，以不斷提升法務會計人員的素質和執業能力。

我國目前與法律相關的會計與審計業務大多還是依賴于檢察機關、公安、法院內部的從事司法會計鑒定的技術部門，也有一些開始委托給會計師事務所。可以考慮選取一些有資質的事務所，進行人員培訓與任職資格的認定，這也是促進法務會計發展的途徑。

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責任編輯 劉婷