淺議醫療衛生機構內部控制制度的建立

　　摘 要：隨著我國社會主義市場經濟的發展，醫療衛生機構之間的競爭日趨激烈，內部控制制度被越來越多的醫療衛生機構所重視。文章就建立健全內部控制的重要性、當前醫療衛生機構內部控制存在的主要問題及成因、如何建立健全內部控制等進行了分析，指出要進一步規范醫療衛生機構經濟管理，促進醫療衛生機構健康發展。
　　關鍵詞：醫療衛生機構 內部控制 建立
　　中圖分類號：F270.7 文獻標識碼：A
　　文章編號：1004-4914（2011）01-256-02
　　
　　隨著醫療衛生體制改革的不斷深化，為了在市場經濟的大潮中謀求更好的生存和發展，各地醫療衛生機構積極吸取和借鑒先進的管理思想，探索建立和健全適應市場經濟發展要求的新型管理機制。其中，內部控制體系作為促進單位管理，有效規避風險的一個重要手段，已被越來越多的醫療衛生機構所重視，并在實踐中得到了長足進展，但仍需進一步改進和完善。
　　一、建立健全醫療衛生機構內部控制制度的重要性
　　1.深化衛生經濟體制改革和建立現代醫療衛生體制的迫切需要。內部控制是指單位為了提高經營管理效率、保證信息質量真實可靠、保護資產安全完整、促進法律法規有效遵循，而由單位管理層及其員工共同實施的一個權責明確、制衡有力的管理過程。在我國加入WTO、建設小康社會、市場經濟快速發展和醫院改革體制不斷深入的新形勢下，醫院要按《會計法》、《醫院會計制度》、《內部會計控制規范》等要求，完善內部控制系統，加強內部經營管理，提高經濟管理水平和自身綜合實力，才能更好地應對日趨嚴峻的市場競爭。
　　2.保護國有資產，解決會計信息失真問題的迫切需要。目前，我國會計基礎工作薄弱，國家統一的會計制度執行監督流于形式，會計信息嚴重失實。這些問題的存在造成了一些單位會計工作雜亂無序，內部管理混亂。這些現象給貪污、挪用或侵吞國有資產的不法行為創造了便利條件，使國家和人民的合法權益蒙受巨大損失。加強會計、審計監督，建立健全內部控制制度，已經成為解決這些經濟秩序混亂的有力保證。
　　二、目前醫療衛生機構內控制度建設中存在的問題
　　1.內部控制制度整體框架尚未形成。客觀上講，對于內部控制工作，目前在我國還沒有統一的、權威性很高的框架概念，對于內部控制的完整性、合理性及有效性也缺乏一個明確的、操作性強的標準體系。《內部會計控制基本規范》僅僅局限于會計領域，而且該規范的諸多內容是非常原則性的。整體來看，宏觀政府管理部門對于內部控制工作還沒有統一的協調和規劃，各部門只是在自己的職責范圍內，針對具體事項制定要求。就醫療衛生系統而言，由于行業及歷史的局限性，對內部控制的研究和實踐尚處于探索階段，內控制度也僅僅散見于各單位的相關文件中，還沒有形成內部控制制度體系的整體框架。
　　2.基層單位內控制度建設隨意性較大。由于缺乏政府宏觀管理部門強有力的指導和干預，實際工作中，有的基層單位憑著有限的理解來開展這項工作，不夠規范;有的單位只注重制度的文字編寫環節，嚴重忽略了制度執行情況的評價、制度執行偏差的修正等方面的工作，缺乏必要的責任追究和監督處罰措施，對存在的內控問題輕描淡寫，難收實效;有的采取實用主義的態度，頭痛醫頭，腳痛醫腳，不成體系;有的生搬硬套，沒有充分考慮單位的業務活動特點和工作流程，可操作性不強;有的即便制定了相關的規章制度，但沒有隨著實際情況的變化進行修訂和完善，缺乏時效性。
　　3.有章不循，執行乏力。內部控制制度重在執行，而實際上，有的單位甚至僅僅出于應付上級檢查，有章不循，形勢主義嚴重;有的單位內部控制制度制定得較為健全，但由于單位負責人重視程度不夠，或者執行人員業務素質所限，造成內部控制制度執行不力。諸如此類的問題，導致有的單位內部控制失控，醫療衛生機構惡性經濟犯罪案件屢有發生，造成國有資產的大量流失。
　　4.會計信息失真。由于會計內部控制工作的弱化，致使會計核算不實，數據失真的現象尤為突出，更有甚者，有的受個人利益驅使，偽造虛假會計信息，欺上瞞下，人為掩蓋真實財務狀況，會計誠信問題已經前所未有地成為全社會普遍關注的問題，直接制約和損害著醫療衛生事業的健康發展。
　　三、上述問題存在的主要原因及解決辦法
　　1.對內部控制工作存在認識上的誤區。內部控制工作并不能產生直接的經濟價值，間接效益也需要較長的周期才能看出，而且需要制定健全的管理制度體系，配備相應的管理人員，增加必要的辦事環節和程序以便相互牽制，客觀上會在一定程度上增加管理成本開支。有的單位因而認為加強內部控制工作，只會自縛手腳，影響辦事效率，得不償失。由于對內部控制認識上的偏差，勢必導致有的單位內部控制工作難以規范、有效地開展。
　　2.尚未形成良好的控制環境。（1）法人治理結構不完善。法人治理結構是科學化、規范化的單位組織程序和管理體制，在現代法人治理結構下，單位是一個具有嚴密的組織體系和嚴格的管理程序并規范化操作的社會法人，客觀上要求單位建立健全內部控制制度體系，對單位經濟活動行為的合法性、合理性及有效性適時作出判斷與防范，發現和制止錯弊，從而實現單位經濟管理的整體目標。因此，只有建立和完善法人治理結構，才能保證醫療衛生機構的內控制度真正落到實處。（2）管理者素質有待提高。內部控制制度設計得再完善，如果沒有稱職的管理者來全面貫徹實施，所設計的控制目標也難以達到，甚至可能使內部控制制度形同虛設。而現階段，許多單位將院（站）長負責制簡單地等同于個人說了算，缺乏科學民主的決策和管理理念，習慣于家長制管理，側重于領導者個人的絕對權威，一味上規模，要效益，輕視內部控制和風險的規避。諸如此類的問題，客觀上也影響到單位的內控制度工作的開展，并最終貽害醫療衛生事業的健康發展。（3）組織結構設計不合理。內部控制目標的實現有賴于單位內各個管理部門的協調與配合，客觀上要求單位內部建立規范、合理、嚴密的組織體系，由于管理理念、職業素質的差異以及現行干部考核評價機制的缺陷，事實上，基層醫療衛生機構的組織結構設計及管理職能界定呈現不穩定的狀態，一個地方一個招，一個領導一個法，這也不利于內部控制工作開展。
　　3.缺乏有效的內控評估及監督機制。衛生行政主管部門對下屬單位的考察，往往只片面地注重業務指標及經濟指標，很少考核評價單位內控制度建設情況，加之目前醫療衛生法人治理結構的不完善，醫療衛生機構內控制度的內部監督及評估常常流于形式，難以收到實效。就外部監督而言，由于缺乏統一的監督標準及規范的評價體系，加之有的地方監督部門受利益驅動，以創收為目的，更有甚者大搞權錢交易，監督效果亦不理想.
　　4.如何建立健全醫療衛生機構內部控制制度。（1）明確醫療衛生機構內部控制制度的目標。一是實現發展戰略，這是醫療衛生機構內部控制制度的終極目標。醫療衛生機構要將近期利益與長遠利益結合起來，在經營管理中努力尋求內部控制制度的戰略要求，有利于提升可持續發展能力和創造長久價值。二是提高經營管理水平。醫療衛生機構要結合自身所處的特定的行業和環境，通過健全有效的內部控制，不斷提高社會效益和經濟效益。三是提高信息報告質量。可靠的信息報告為管理層提供適合、準確而完整的信息，支持管理層對營運活動及業績的監控。四是維護國有資產安全完整。資產安全完整是醫療衛生機構可持續發展的物質基礎，只有建立健全完善的內部控制制度，國有資產的安全完整才有保障。（2）建立健全醫療衛生機構內部控制制度的主要措施。一是統一認識，創造良好的控制環境。內部控制不同于傳統的一般牽制或經濟責任績效核算，而是一個涉及經濟活動全方位的控制，是一整套相互聯系的控制方法。由各個層次的人員，上到醫院院長下到各部門、科室職工共同實施。只有單位上下統一認識，內部控制制度的建立健全才能有效實施。二是落實建立健全內部控制與監督執行的崗位責任。醫療衛生機構單位負責人對本單位財務會計內部控制制度的建立健（下轉第258頁）（上接第256頁）全和有效實施負總責。財務部門具體組織本單位內部控制制度