中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)之構(gòu)建

　　摘 要：內(nèi)部審計(jì)是中小企業(yè)的必然選擇，成長(zhǎng)的必經(jīng)之途?，F(xiàn)階段我國(guó)的中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)面臨種種問(wèn)題。分析這些問(wèn)題，充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的廣而深的作用，有助于探討中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的構(gòu)建。
　　關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 構(gòu)建
　　中圖分類(lèi)號(hào):F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
　　文章編號(hào):1004-4914(2011)01-192-02
　　
　　我國(guó)的中小企業(yè)是推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，構(gòu)造市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)主體，提供了全國(guó)大多數(shù)的城鎮(zhèn)就業(yè)，成為吸納高校畢業(yè)生的主體，是促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定的基礎(chǔ)力量。全國(guó)工商注冊(cè)登記的中小企業(yè)占注冊(cè)企業(yè)的99%，其工業(yè)總產(chǎn)值、銷(xiāo)售收入、出口額、利稅都超過(guò)全國(guó)的半壁江山，增長(zhǎng)趨勢(shì)強(qiáng)勁。如此重要的一個(gè)龐大群體，其重要性在我國(guó)社會(huì)各個(gè)方面無(wú)論怎樣強(qiáng)調(diào)都不為過(guò)。每個(gè)中小企業(yè)無(wú)論其優(yōu)勢(shì)多么強(qiáng)，無(wú)論其規(guī)模大還是小，都有自身的運(yùn)行規(guī)律，都有自己獨(dú)特的模式，都追求健康成長(zhǎng)。隨著市場(chǎng)的變化和企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)管理與日俱增的需求，是企業(yè)剖析自我，完善自我，可持續(xù)發(fā)展的必然。
　　一、內(nèi)部審計(jì)定義及內(nèi)涵
　　內(nèi)部審計(jì)是指部門(mén)或單位內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，依照國(guó)家或部門(mén)、單位制定的法律、法規(guī)、政策、制度等標(biāo)準(zhǔn)，采用專(zhuān)門(mén)的程序和方法，對(duì)本部門(mén)、本單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審核，查明其合法性、合規(guī)性和效益性，并提出建議和意見(jiàn)，以加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。這說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)的基本職能是監(jiān)督、分析、評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，肯定成績(jī)，找出不足，為企業(yè)提出一些改進(jìn)措施，促進(jìn)企業(yè)整體效益提高。由此可見(jiàn)，企業(yè)的可持續(xù)活動(dòng)必然從“要我審計(jì)”轉(zhuǎn)向“我要審計(jì)”，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)也逐漸從財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)效益等審計(jì)綜合。
　　二、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀
　　據(jù)美國(guó)《財(cái)富》雜志報(bào)道，美國(guó)大約62％的企業(yè)壽命不超過(guò)5年，只有2％的企業(yè)存活達(dá)到50年，中小企業(yè)平均壽命不到7年，大企業(yè)平均壽命不足40年。在中國(guó)，有關(guān)企業(yè)存繼周期尚無(wú)如此明確的統(tǒng)計(jì)，但根據(jù)全國(guó)工商聯(lián)推出的第一部《中國(guó)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展報(bào)告》所公布的調(diào)研數(shù)據(jù)，國(guó)內(nèi)中小企業(yè)的平均壽命只有2.9年。中小企業(yè)在全球化市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)中要立住腳，必須深修內(nèi)功，厘清各部門(mén)職責(zé)，強(qiáng)踐監(jiān)督。
　　1.內(nèi)部審計(jì)是中小企業(yè)必然的選擇。隨著我國(guó)蓬勃的中小企業(yè)推動(dòng)國(guó)民生產(chǎn)力的發(fā)展，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)在GDP重的比重不斷攀升，家族式企業(yè)、合伙式企業(yè)缺乏內(nèi)部制度的約束，股權(quán)單一、所有權(quán)及經(jīng)營(yíng)權(quán)混雜，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全，拍腦袋式?jīng)Q策給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)高風(fēng)險(xiǎn)，這些迫使中小企業(yè)向法人治理轉(zhuǎn)型。內(nèi)部審計(jì)則是對(duì)組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，使企業(yè)處于良性運(yùn)作。
　　2.中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題。管理層認(rèn)知不足。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)意識(shí)不強(qiáng)，不夠重視，低估內(nèi)部審計(jì)的作用，不能預(yù)見(jiàn)內(nèi)部審計(jì)給企業(yè)所創(chuàng)造長(zhǎng)期隱蔽的價(jià)值，忽視了內(nèi)部審計(jì)對(duì)包括風(fēng)險(xiǎn)投資與管理在內(nèi)的增值。他們粗獷地認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是走過(guò)場(chǎng)，看看企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度是否健全，各部門(mén)執(zhí)行的怎樣，公司的各項(xiàng)內(nèi)部費(fèi)用是否有漏洞。企業(yè)沒(méi)有建立有效的內(nèi)部審計(jì)管理制度，缺少事前的審計(jì)計(jì)劃、事中的審計(jì)程序、報(bào)告期的審計(jì)復(fù)核，審計(jì)工作不完整，審計(jì)質(zhì)量控制無(wú)從入手。
　　內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差，審計(jì)職能定位不準(zhǔn)。一般中小企業(yè)在年末由老板選上幾個(gè)自己信任的人組成審計(jì)小組，其獨(dú)立性差，甚至財(cái)務(wù)部門(mén)的經(jīng)理全權(quán)負(fù)責(zé)審計(jì)內(nèi)容；這使得審計(jì)的監(jiān)督作用形同虛設(shè)，不能真實(shí)、客觀、公正地進(jìn)行，就算發(fā)現(xiàn)問(wèn)題也得不到有效的執(zhí)行。審計(jì)對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬本、憑證及其相關(guān)資料。工作都集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，沒(méi)有擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面和環(huán)節(jié)，從而形成全方位的內(nèi)部審計(jì)；往往就是各個(gè)部門(mén)核對(duì)賬，看看經(jīng)費(fèi)的使用是否存在漏洞；查查庫(kù)存，處理一些廢舊資產(chǎn)；不是積極提出問(wèn)題、分析問(wèn)題和提供可行性方案，以提高企業(yè)的管理水平，規(guī)避經(jīng)營(yíng)管理中的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)組織不斷超越自我。
　　內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不能保證。中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)都是事后審計(jì)，只是將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)作為審計(jì)的一種手段而不是獨(dú)立的審計(jì)內(nèi)容，無(wú)法做到對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，不能實(shí)現(xiàn)事前預(yù)防和事中控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員通常是臨時(shí)拼湊，其人員缺少審計(jì)培訓(xùn)，有些人甚至不懂財(cái)務(wù)，他們對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的話言聽(tīng)計(jì)從，將被審計(jì)對(duì)象和審計(jì)人員對(duì)立起來(lái)，甚至是專(zhuān)門(mén)對(duì)有關(guān)對(duì)象的查賬。審計(jì)小組不是借助一些審計(jì)技術(shù)與手段，而是手拿數(shù)據(jù)在企業(yè)內(nèi)各個(gè)部門(mén)走上一遍，將數(shù)據(jù)和各個(gè)部門(mén)的數(shù)據(jù)作簡(jiǎn)單核對(duì)。這樣很難搞好內(nèi)部審計(jì)，使得內(nèi)審得不到應(yīng)有的價(jià)值，更談不上增加價(jià)值。內(nèi)審涉及范圍廣而深，審計(jì)人員因自身的條件所限，達(dá)不到一些專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的內(nèi)審深度要求。
　　三、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)再認(rèn)識(shí)
　　1.中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，以經(jīng)濟(jì)效益為重點(diǎn)，以?xún)?nèi)部控制為核心。財(cái)務(wù)審計(jì)能對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的情況真實(shí)掌握，審查會(huì)計(jì)記錄是否正確、準(zhǔn)確、真實(shí)和完善，各項(xiàng)收支是否規(guī)范合法，公司的財(cái)務(wù)制度是否健全，執(zhí)行是否有保障，還有哪些可以改進(jìn)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)始終圍繞效益的增長(zhǎng)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)突出效益審計(jì)，強(qiáng)調(diào)企業(yè)的投入產(chǎn)出是否經(jīng)濟(jì)，運(yùn)轉(zhuǎn)速率是否有效，產(chǎn)供銷(xiāo)及人財(cái)物的計(jì)劃、內(nèi)控是否科學(xué)、合理、健全、有效，能否進(jìn)一步降低成本，促進(jìn)企業(yè)增收節(jié)支，還有哪些潛力可挖。良好企業(yè)的運(yùn)作離不開(kāi)完善的內(nèi)控制度，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)可知企業(yè)內(nèi)部控制度是否健全、運(yùn)功轉(zhuǎn)是否正常、自我調(diào)節(jié)能力是否具備或良好。
　　2.中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部制約和促進(jìn)作用。內(nèi)部審計(jì)是保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)服務(wù)，是對(duì)會(huì)計(jì)、管理控制的再監(jiān)督、再控制，強(qiáng)化了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，規(guī)范了企業(yè)行為，使企業(yè)內(nèi)部走上自我約束、自我激勵(lì)、自我發(fā)展之路。內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展促進(jìn)了企業(yè)營(yíng)運(yùn)效率、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可靠、資產(chǎn)信息的完整、相關(guān)法規(guī)的遵守，發(fā)現(xiàn)了內(nèi)部控制的不足，并通過(guò)問(wèn)題的分析，為企業(yè)提出進(jìn)一步消除隱患、完善內(nèi)控的措施。
　　3.中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)從“經(jīng)濟(jì)警察”轉(zhuǎn)向“管理參謀”職能轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)的職能并不限于財(cái)務(wù)收支狀況的審查監(jiān)督，而制約著內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮，影響了內(nèi)部審計(jì)的控制和監(jiān)督效果。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)獨(dú)立開(kāi)展，客觀反映，為企業(yè)增加價(jià)值并提高運(yùn)作效率，從監(jiān)督功能為主轉(zhuǎn)向服務(wù)功能為主，以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)拓展到管理審計(jì)。
　　4.管理企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)和業(yè)務(wù)咨詢(xún)相結(jié)合，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供經(jīng)濟(jì)性和智力支持。內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)、分析、識(shí)別、評(píng)估、確認(rèn)；對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度、信息管理、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)、人力資源等各個(gè)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)進(jìn)行定期搜集整理，對(duì)各種可能存在的漏洞進(jìn)行防范，對(duì)可能的風(fēng)險(xiǎn)策略地規(guī)避，使決策有據(jù)可依，前瞻性強(qiáng)。
　　四、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)構(gòu)建
　　1.科學(xué)高效的內(nèi)部審計(jì)是以現(xiàn)代法人治理為基礎(chǔ)。中小企業(yè)從家族式、合伙式向現(xiàn)代企業(yè)轉(zhuǎn)變，就必須建立有效的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，明晰所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)；完善內(nèi)部審計(jì)制度，健全企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，可在董事會(huì)內(nèi)設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。
　　2.實(shí)施審計(jì)組長(zhǎng)崗位目標(biāo)責(zé)任制。明確審計(jì)組長(zhǎng)的權(quán)責(zé)，避免審計(jì)組與部門(mén)負(fù)責(zé)人在審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)容確定、審計(jì)時(shí)間安排、違規(guī)事實(shí)定性等方面出現(xiàn)矛盾和分歧。建立外部審計(jì)咨詢(xún)專(zhuān)家人才庫(kù)，并將相關(guān)費(fèi)用制度化，不受任何單位或個(gè)人的干擾，明確審計(jì)專(zhuān)家組義務(wù)，從專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域科學(xué)、客觀、公正地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)作出判斷，準(zhǔn)確地反映情況、揭露問(wèn)題、提出意見(jiàn)和建議，對(duì)結(jié)論負(fù)責(zé)負(fù)責(zé)。
　　
　　3.提高中小企業(yè)內(nèi)審人員職業(yè)道德。解決好內(nèi)審人員的后顧之憂，充分調(diào)動(dòng)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的積極性，根據(jù)不（下轉(zhuǎn)第195頁(yè)）（上接第192頁(yè)）同的審計(jì)內(nèi)容制定不同的培訓(xùn)目標(biāo)，提高從業(yè)人員的審計(jì)專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，強(qiáng)調(diào)專(zhuān)業(yè)的繼續(xù)教育，明確審計(jì)組成員各自職責(zé)，認(rèn)同崗位價(jià)值，由內(nèi)驅(qū)激勵(lì)來(lái)規(guī)范自己的行為，培養(yǎng)誠(chéng)信敬業(yè)的內(nèi)控文化和正確積極的審計(jì)文化。
　　4.依照相關(guān)的法律法規(guī)、政策、制度等展開(kāi)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，就審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)容、計(jì)劃、采取的審計(jì)程序和方法與相關(guān)部門(mén)充分溝通，征得被審計(jì)部門(mén)的信任和支持；從企業(yè)在計(jì)劃、組織、控制、決策等管理上的表現(xiàn)，經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)性、效率、效果等審計(jì)價(jià)值管理；ae0b45d5df4296b80a10b02bd8609cb891fa8d4d5be6ebd20dd6c8d45f1b7f3e從報(bào)表編制的可靠性來(lái)判斷企業(yè)的信息系統(tǒng)運(yùn)行；從項(xiàng)目的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)、有效的進(jìn)行、還有哪些值得改進(jìn)來(lái)展開(kāi)具體特定目標(biāo)的合同和績(jī)效審計(jì)；從資產(chǎn)、財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)漏洞、舞弊和錯(cuò)誤，并根劇數(shù)據(jù)判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)；從采購(gòu)、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、人力資源管理的審計(jì)來(lái)檢查內(nèi)部控制的有效性，突出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)業(yè)績(jī)的持續(xù)改進(jìn)提出可行性策略。
　　5.設(shè)計(jì)流程和設(shè)置關(guān)鍵點(diǎn)。中小企業(yè)的審計(jì)要從計(jì)劃制定、計(jì)劃執(zhí)行、計(jì)劃執(zhí)行的檢查、問(wèn)題處理階段來(lái)設(shè)計(jì)審計(jì)流程；根據(jù)不同的審計(jì)業(yè)務(wù)或項(xiàng)目設(shè)置關(guān)鍵點(diǎn)，明確分工，落實(shí)到具體人員，制定審計(jì)質(zhì)量細(xì)則，明確質(zhì)量要求；關(guān)鍵點(diǎn)的責(zé)任人員應(yīng)制定出切實(shí)可行的控制措施，以保證審計(jì)質(zhì)量；在制定措施時(shí)，應(yīng)充分分析關(guān)鍵點(diǎn)容易發(fā)生的質(zhì)量問(wèn)題以及所造成的相關(guān)影響，分析容易發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題的原因。審計(jì)工作完成以后，審計(jì)質(zhì)量控制部門(mén)應(yīng)對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)的質(zhì)量及控制情況進(jìn)行檢查，以了解關(guān)鍵點(diǎn)責(zé)任人員是否真正履行了控制關(guān)鍵點(diǎn)的責(zé)任，是否達(dá)到了預(yù)想的效果，以便總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，為以后的關(guān)鍵點(diǎn)質(zhì)量控制工作所借鑒。
　　 6.審計(jì)模式的選擇。在中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式的運(yùn)用上，目前有外部對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)外結(jié)合審計(jì)。外部審計(jì)在英美公司很典型，英美兩國(guó)資本市場(chǎng)高度發(fā)達(dá)，融資89387473bf1b443da6701c4ced51e3ef6b317a119dddc869b64b875125a066ec投資主要依靠證券市場(chǎng)，企業(yè)有完整的法人治理結(jié)構(gòu)，股權(quán)高度分散，公司內(nèi)部控制機(jī)制健全。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)以日德公司為典型，只要有銀行和股東相互持股，股權(quán)相對(duì)集中，實(shí)行法人治理，內(nèi)部控制也健全。針對(duì)我國(guó)中小企業(yè)的現(xiàn)狀，法人治理不健全，股權(quán)相對(duì)集中甚至是獨(dú)資的現(xiàn)實(shí)，應(yīng)采取內(nèi)外結(jié)合的審計(jì)模式，審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)的內(nèi)容和具體的業(yè)務(wù)所需，從內(nèi)部和外部專(zhuān)家?guī)焯暨x。由董事會(huì)下設(shè)獨(dú)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，實(shí)行董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督公司內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，對(duì)審計(jì)人員組成有建議權(quán)，并對(duì)審計(jì)人員的獨(dú)立、客觀及審計(jì)過(guò)程的有效性進(jìn)行監(jiān)督。外部審計(jì)人員的參與可彌補(bǔ)公司內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)專(zhuān)業(yè)性不足，減少審計(jì)中的沖突，相對(duì)地保證審計(jì)報(bào)告的公正性和客觀性、科學(xué)性、權(quán)威性等，內(nèi)部審計(jì)人員可協(xié)助外部審計(jì)人員更好地了解所審計(jì)項(xiàng)目的企業(yè)信息，更好地與被審計(jì)部門(mén)溝通，保證審計(jì)能深入地展開(kāi)。
　　
　　參考文獻(xiàn):
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