談高職院校稅收征收管理法律制度教學(xué)

　　現(xiàn)在的高職院校都開了財會班，那么考取會計從業(yè)資格證書已是最基本的事了。而《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》這門課是不能免考的，而且年年多多少少有變化。
　　稅收征收管理法律制度是稅收法律制度中的一個最基本的內(nèi)容，包括稅務(wù)管理、稅款征收和稅收的法律責(zé)任等一些內(nèi)容。稅務(wù)管理一節(jié)完全可以是實踐和理論結(jié)合的教學(xué)。上課時教師先不講理論，而是提出問題，對一個納稅單位（如石家莊市超越建筑材料有限公司）的會計來說，你怎樣進(jìn)行稅務(wù)登記，包括什么時間去登記，如何登記，登記什么等問題；還有，如你所在的納稅單位有變更要進(jìn)行稅務(wù)登記嗎，要做什么；還有單位要是停業(yè)了該怎么做，復(fù)業(yè)了要如何等等。讓學(xué)生從實際角度出發(fā)，帶著實際問題來學(xué)習(xí)理論，可能效果更好。
　　我們知道，在稅收征收法律制度中有發(fā)票的知識和增值稅的知識，對于以上知識，采用以實踐為主、理論為輔的方式進(jìn)行教學(xué)，會收到事半功倍的效果。
　　拿增值稅專用發(fā)票來說，可以給學(xué)生一張增值稅專用發(fā)票讓學(xué)生先試填寫。要求是：
　　開票日期是2009年10月25日；購貨單位名稱：萬利達(dá)商貿(mào)有限公司；地址電話：萬通市廣達(dá)市128號，8765430；納稅人登記號：435667889；開戶銀行及賬號：河北銀行合平路運(yùn)行，13425677889。
　　商品名稱是甲商品，計量單位：千克，數(shù)量：2000，單價20（含稅價），稅率17%。
　　銷貨單位名稱：四方公司；地址電話：清江市興達(dá)路，2344555。
　　納稅人登記號：5677899999；開戶銀行賬號：098776666556。
　　根據(jù)以上條件開出增值稅專用發(fā)票，并在開票單位處蓋上單位的財務(wù)專用章。要求寫出會計分錄，購貨單位的、銷貨單位的。
　　在學(xué)生填寫過程中教師可以進(jìn)行隨堂巡視并進(jìn)行個別指導(dǎo)。在學(xué)生填寫過程中教師可以提示學(xué)生（目的是使學(xué)生先認(rèn)識一下增值稅專用發(fā)票），增值稅專用發(fā)票是由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一監(jiān)制，發(fā)票的正上方是橢圓形的稅務(wù)監(jiān)制章，左上方是開票日期，發(fā)票的正中間是表格，表格左下方是收款人和開票單位，表格外邊右側(cè)是第幾聯(lián)（記賬聯(lián)、存根聯(lián)、抵扣聯(lián)），表格里有購貨單位和銷貨單位的信息，有單價、金額、稅額，還有價稅合計。教師可以在學(xué)生填寫同時給學(xué)生補(bǔ)充有關(guān)增值稅專用發(fā)票的知識，增值稅專用發(fā)票是發(fā)票按用途分的，是用于增值稅的一種發(fā)票，而且是用防偽稅控系統(tǒng)開具的。
　　學(xué)生對于增值稅也許不太熟悉，教師要告訴學(xué)生增值稅是一種對增值額征收的稅種，是一種價外稅，要引導(dǎo)學(xué)生可以通過增值稅發(fā)票去做會計分錄，即把要填寫增值稅專用票作為一個原始憑證，根據(jù)這個原始憑證做記賬憑證。
　　會計分錄是（會計主體是購貨單位）：
　　借：在途物資
　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
　　貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）
　　銷貨單位的會計分錄做法：
　　借：銀行存款（應(yīng)收賬款）
　　貸：商品銷售收入
　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
　　我們知道，在增值稅填寫的過程中，關(guān)鍵在于數(shù)量和單價即金額的確定，只要確定了金額，再寫上購貨單位和銷貨單位的信息，基本上增值稅專用發(fā)票就填好了。上邊的題目給出的是含稅價，如何把含稅的單價換算成不含稅的單價就是關(guān)鍵中的關(guān)鍵。那么含稅單價和不含稅單價的關(guān)系到底是什么？
　　不含稅單價＝含稅單價/1+17%，根據(jù)這個公式我們可以求出上邊題目中不含稅單價是20/1+17%。有了數(shù)量和單價，那么數(shù)量×單價就等于金額，即我們會計上所說的商品銷售收入或主營業(yè)務(wù)收入。有了收入，用收入×17%就等于稅金，收入加上稅金等于價稅合計，這樣整個增值稅專用發(fā)票就填好了，根據(jù)填好的增值稅專用發(fā)票就能寫出會計分錄了。
　　（作者單位 石家莊科技工程職業(yè)學(xué)院）