企業推行增值型內部審計的探討

內部審計機構作為企業的管理及監督部門，其職能定位及發展理念發生了較大的變化。為配合業務重組，流程重塑，達到降低成本，增加利潤的企業目標，增值型內部審計成為內部審計發展的主流。通過將本部門目標與企業發展目標有機結合，在原來只注重查錯糾弊實施監督職責的同時，更加重視為企業提高管理水平、減少運行風險、增加企業價值的方向上來，通過各種方式來增加審計價值，服務于企業管理，服務于企業發展。

一、增值型內部審計的內涵

增值型內部審計的概念從名稱上看簡單易懂，增值即增加價值或減少損失，增值型內部審計即能為組織增加價值、幫助企業達到預期目標的內部審計。增值型內部審計并不是新生的一種審計類型，同以前的內部審計沒有嚴格的分水嶺。事實上，增值型內部審計的許多業務是以前財務審計、基建工程、管理審計業務的延伸、繼承和發展。增值型內部審計是伴隨著科學技術飛速發展產生的，現代信息技術在給人們帶來利益與效率的同時，也帶來了巨大的經營風險，組織的生存和發展變得日益不可確定，同時，建設國際型企業迫切需要解決企業改制、公司法人治理結構及建立和完善現代企業制度等問題，行業的發展迫切要求內部審計進行變革，對不確定性帶來的風險進行評估和保證，為企業健康發展提供保障。

(一)增值型內部審計的主要內容

增值型內部審計在傳統的內部審計基礎上，業務范圍擴展到內部控制、風險管理，公司治理等領域，呈現出無限擴張的趨勢。目前，為組織增加價值的診斷咨詢、管理效益、監督服務等活動均納入內部審計工作范疇，主要內容涵蓋企業管理的方方面面。

1.戰略管理。了解和分析企業信息，辨別、界定企業的戰略需求，對企業進行綜合診斷，分析企業內、外部環境，幫助企業進行戰略研究、戰略假設、戰略選擇和確定。

2.組織管理。通過調研，分析被審計單位資料，對公司治理結構、管控模式、組織結構、流程與制度體系等進行審計，編制調整方案，優化組織管理流程。

3.人力資源管理。調查企業現有人力資源，對人力資源需求、供給進行預測，分析需求、供給匹配情況，對人力資源進行整體規劃評估，滿足企業人力資源管理需求。

4.財務成本管理。分析企業融資活動、投資活動、財務控制、成本管理等情況，為企業改制、重組、并購、投資、項目實施、納稅籌劃、利率和匯率安排、資產剝離等提出建設性意見。

5.市場營銷管理。分析企業市場營銷環境、產品定位及營銷政策，選擇綠色營銷、親情營銷等營銷策略，幫助企業進行營銷政策定位，服務企業管理。

6.生產運行管理。調查生產運營管理的高效、靈活、及時情況，對生產運營系統進行評價與改進，會同被審計單位對生產運營系統進行設計和調整。

(二)企業實施增值型內部審計的意義

增值型內部審計是內部審計發展的一個里程碑式的新階段，它是現代內部審計的一次重大變革，對審計的發展起著重要意義。一是審計目標與組織目標一致，其目的就是為組織增加價值，幫助組織實現既定目標，內審緊緊圍繞這個目標開展工作，推動企業目標的實現，同時也在證實自身存在的價值，贏得管理當局的支持和重視，二是內部審計戰略發生了重大的改變，由過去傳統的居高臨下“警察與小偷”的審計與被審計關系逐步改變為“參與性”的審計策略，讓被審計單位、人員參與到項目實施過程中來，強調與被審計對象建立良好的伙伴關系，共同確認目前存在的問題，找出解決問題應采取的有效措施，提高審計效率;三是審計理念發生了根本性的變化，審計人員不僅要善于發現問題，同時更加注重解決問題，并積極向管理者推銷自己的內審產品，為企業發展服務，四是內部審計更加關注組織的風險，識別、防范、降低組織風險成為內部審計主要工作內容。

二、推行增值型內部審計存在的問題

(一)缺少評價標準，影響項目實施深度。目前，一些管理類審計項目缺少國家或行業評價標準，有企業標準的可能存在缺陷，審計人員評價優劣無從下手，被審計單位提出異議難以解釋，影響審計項目的實施。

(二)審計資源投入大，沒有可借鑒經驗。增值型內部審計拓展了審計范圍，范圍遍及企業管理各個領域，但有些領域專業性極強，審計人員以前從未涉及，無經驗可循，需要投入大量人力資源，同時還要不斷調整項目方向和手段，實施起來難度大。

(三)預期效果難以估計，立項方向不好把握。在實際工作中，有時會發生南轅北轍情況，認為可能會取得較大成果的項目沒有取得預期成果，認為可能投有成果的項目卻給你意外驚喜，這同審計項目立項直接相關，對項目理想提出更高要求。

(四)管理問題復雜，成果難以量化

三、增值型內部審計的應用

為了達到審計目標，克服實施增值型內部審計存在的困難，在采用傳統的方式方法基礎上，增值型審計對項目實施要求更加細化，對采用的評價標準、人員素質、方式方法等有更高的要求。

(一)審計立項可行，項目定位準確。增值型內部審計是常規審計的延伸，審計范圍已擴展到企業管理的各個角落，但以內審目前的經驗儲備及人員狀況，應循序漸進，切實可行。項目立項至關重要，不但要選擇企業熱點、焦點領域，同時更要切合實際，項目要有可操作性，對企業管理要有建設性。

(二)強化審前培訓，勝任審計工作。增值型內部審計涉及企業管理、市場營銷、財務管理等各個方面，審計范圍的拓展對審計人員的勝任能力提出了更高的要求，傳統的財務知識已不能滿足審計項目需求。針對不同項目、不同的審計領域，對項目實施人員知識結構進行擴充，掌握該領域知識體系，對提高審計質量、提升項目實施水平起著至關重要的作用。

(三)把握審計現場，合理組織人員。審計項目現場實施在一定程度上決定項目的成敗，針對不同的增值型審計項目、審計人員擅長情況，細化審計內容，合理分配審計人員，使每個參與項目人員既在總體知識結構上滿足項目需求，又在某一具體領域有所專長，成為該領域專家，將項目分解，減輕整個項目壓力，同時提升項目實施水平。

(四)注重運用科學方法，提升項目質量。增值型內部審計在傳統審計方式方法基礎上，需要運用大量的科學方法進行分析判斷。目前在管理領域常用SWOT分析、SCP分析、BcG分析、杜邦分析等方法對審計項目進行綜合分析，分析企業優勢劣勢、財務狀況、市場戰略等情況，通過分析查找關鍵影響因素，對企業存在的管理問題進行量化，解決管理問題難以量化的問題。

(五)立足歷史現狀，著限未來發展。增值型內部審計與傳統審計最大區別是通過對歷史的檢查和評價，提出改進工作績效的建議并監督其實施。項目著眼于未來，審計人員與被審計單位成為共同參與者和預期者，對環境風險進行預測，判斷組織是否采取了適當的預防和應對措施，是否具有足夠的適應變化的能力，提出相應的改進建議，項目更加關注未來。

(六)營銷內部審計，拓展審計發展空間。內部審計要在組織內維持生存和發展，將自己的工作當作經營工作來做，實現價值增值，向管理者營銷新開發的審計產品。內部審計機構確定不同層次的營銷目標和戰略，針對首席執行官、審計委員會、戰略經營機構領導、一線工人等職能部門和個體等，均有不同的營銷目標和營銷戰略，以帶動內審的發展。