談舞弊方法的識別與防范治理

[摘 要] 舞弊是故意錯報(bào)或謊報(bào)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不誠實(shí)行為，具有欺詐和隱弊性，對企業(yè)或單位造成的危害大，識別舞弊需采取加強(qiáng)內(nèi)部控制、完善法人治理結(jié)構(gòu)等措施。

[關(guān)鍵詞]舞弊 防范治理 內(nèi)部控制

舞弊是指有目的的欺詐或故意謊報(bào)重大事實(shí)的不誠實(shí)行為。舞弊行為產(chǎn)生的重要原因之一，在于企業(yè)或單位的內(nèi)部控制薄弱。通過對舞弊行為的研究，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)或單位內(nèi)部控制中、企業(yè)治理中存在著諸多問題和薄弱環(huán)節(jié)，針對這些問題和薄弱環(huán)節(jié)，采取各種糾正措施，能有利防止或減少舞弊行為的發(fā)生。本文主要探討舞弊方法的識別與防范治理。

一、舞弊方法的識別

1. 當(dāng)發(fā)生會計(jì)政策、會計(jì)變更和會計(jì)差錯更正時，其相應(yīng)的會計(jì)處理將會對企業(yè)或單位的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益均產(chǎn)生影響，用會計(jì)政策，調(diào)高利潤的現(xiàn)象。

2. 通過關(guān)聯(lián)交易舞弊。關(guān)聯(lián)方交易舞弊，就是指管理當(dāng)局利用關(guān)聯(lián)方交易掩飾虧損，虛構(gòu)利潤，或利用特殊目的實(shí)體操縱利潤，使得關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化，且未在報(bào)表及附注中按規(guī)定做恰當(dāng)、充分的披露，會對報(bào)表使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)的一種舞弊。

3. 利用會計(jì)憑證造假。這是造假者最常用的手法。一是編造虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如假餐費(fèi)發(fā)票、假銷售收入發(fā)票，虛列勞務(wù)費(fèi)，特別是臨時工工資尤為普遍。二是夸大或縮小會計(jì)事項(xiàng)，采用多開發(fā)票、大頭小尾等方式非法謀利。三是采取偷梁換柱的方式，在費(fèi)用中列支公款行賄、私人購物等非法事項(xiàng)，這些虛假的原始憑證進(jìn)入記賬程序，使記賬憑證失真。

4. 在會計(jì)賬簿和報(bào)表中造假。有的單位將銷售收入、預(yù)算外收入、租金收入、返利或收回外單位欠款等不按規(guī)定存入開戶銀行，設(shè)置“賬外賬”，存入其經(jīng)濟(jì)實(shí)體或以個人名義存入儲蓄所，亂支亂用，濫發(fā)獎金;有的單位直接捏造、篡改會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù);更有一些企業(yè)編制多套會計(jì)報(bào)表。

5. 利用預(yù)提費(fèi)用或待攤費(fèi)用賬戶調(diào)高利潤。當(dāng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不好或發(fā)生嚴(yán)重虧損時，常常將應(yīng)攤的費(fèi)用少攤或不攤，把本應(yīng)由當(dāng)期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用當(dāng)作待攤費(fèi)用處理，減少本期的成本費(fèi)用，人為調(diào)高當(dāng)期利潤，或者采取應(yīng)預(yù)提的費(fèi)用不預(yù)提，虛增利潤等。

6. 利用結(jié)算賬戶調(diào)高利潤。企業(yè)為了虛增銷售和利潤，虛構(gòu)債權(quán)，或?qū)?yīng)收賬款長期不轉(zhuǎn)賬，實(shí)際是呆賬死賬，或少計(jì)不計(jì)壞賬準(zhǔn)備，虛列資產(chǎn)，同時使管理費(fèi)用虛減，利潤虛增。此外，企業(yè)還會利用其他應(yīng)收賬款賬戶預(yù)提收入，人為調(diào)高利潤。利用待處理財(cái)產(chǎn)損失長期掛賬，虛增利潤。企業(yè)經(jīng)營不好的，會將因經(jīng)營不善、上當(dāng)受騙，或因固定資產(chǎn)報(bào)廢清理等原因造成的財(cái)產(chǎn)損失長期掛賬，不及時予以處理致使利潤虛增。

以上是舞弊及會計(jì)造假常見方式方法，也是判斷舞弊及會計(jì)造假的基本標(biāo)準(zhǔn)。近年來發(fā)生的舞弊違規(guī)行為令人震驚，會計(jì)信息嚴(yán)重失真，不僅削弱了財(cái)務(wù)管理職能，而且嚴(yán)重誤導(dǎo)了社會資源的配置。破壞了國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。因此，治理舞弊已是勢在必行。

二、舞弊的防范治理

舞弊行為造成會計(jì)信息與其反映的經(jīng)濟(jì)活動的事實(shí)不相符，使內(nèi)部經(jīng)營管理以及外部信息使用者的經(jīng)濟(jì)利益遭受巨大危害，進(jìn)而影響整個社會資源的有效配置。在這種情況下，完善企業(yè)內(nèi)部控制。加強(qiáng)舞弊防范成為經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的迫切要求。

1. 制定完善的內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度作為公司治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和經(jīng)營管理的重要舉措。是一個企業(yè)防范舞弊的最基本的措施。科學(xué)、有效的內(nèi)部控制制度可以守住舞弊的大門，降低舞弊的機(jī)會。但從現(xiàn)實(shí)情況看，許多企業(yè)或單位管理松弛、內(nèi)控弱化、風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)、營私舞弊等問題還比較突出。2007年3月，財(cái)政部印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范>和17項(xiàng)具體規(guī)范(征求意見稿)。規(guī)范中進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了建立、完善公司內(nèi)部控制制度的重要性。企業(yè)應(yīng)以此為指引，結(jié)合本公司的實(shí)際情況建立、完善公司的內(nèi)部控制制度。

2. 加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度

執(zhí)行力度是內(nèi)部控制發(fā)揮作用的關(guān)鍵。從一些已發(fā)生的財(cái)務(wù)舞弊案不難看出，不少公司或單位已建立了內(nèi)部控制制度，但由于沒有得到較好的貫徹，造成惡劣的后果。因此，在進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度的同時。應(yīng)注重加強(qiáng)單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度，在執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)漏洞和問題及時改進(jìn)，并執(zhí)行相應(yīng)的懲罰措施，以使其發(fā)揮作用。

3. 完善公司治理結(jié)構(gòu)

完善的公司治理結(jié)構(gòu)可以強(qiáng)化公司管理，改善公司經(jīng)營業(yè)績，提高上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量。遏制管理舞弊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《中華人民共和國公司法》和其他相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)章程和實(shí)際情況，建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。

由于我國許多上市公司的公司治理結(jié)構(gòu)很不健全，尚未形成有效的制衡機(jī)制，“大股東操縱”和“內(nèi)部人控制”等現(xiàn)象為違規(guī)行為洞開了方便之門，從而損害了中小股東利益。如果再不加速改進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)。那么進(jìn)一步規(guī)范和發(fā)展資本市場將面臨很大困難。因此。要防范上市公司的管理舞弊行為，應(yīng)從源頭抓起，從公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)抓起。

4. 創(chuàng)建良好的企業(yè)文化

企業(yè)文化是企業(yè)職工在長期生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)踐中所形成的價值觀和行為準(zhǔn)則。具體地說，它是指企業(yè)里人們的思想、行為以及道德觀念，包括概念、習(xí)俗、習(xí)慣、經(jīng)驗(yàn)、慣例以及團(tuán)隊(duì)精神。文化是一個國家的綜合國力和國際競爭力的深層支持，文化交流侵蝕主流意識形態(tài)。公司的行為模式、目標(biāo)和戰(zhàn)略的制定，業(yè)績的衡量和報(bào)告，對履行社會責(zé)任的態(tài)度，都受“企業(yè)文化”的影響，公司治理過程的有效性在很大程度上也取決于企業(yè)文化。

5. 建立會計(jì)舞弊的防范機(jī)制

防范與治理會計(jì)舞弊應(yīng)采取以下具體措施:(1)加強(qiáng)對高管人員的監(jiān)控，并在適當(dāng)?shù)臅r機(jī)采取強(qiáng)制休假制度;(2)建立全員責(zé)任體系，樹立職工的“全員參與”思想，職工不應(yīng)該被動地執(zhí)行內(nèi)部控制，而應(yīng)該主動參與;(3)設(shè)立匿名舉報(bào)熱線，給據(jù)實(shí)舉報(bào)舞弊者以豐厚的物質(zhì)獎勵;(4)加強(qiáng)內(nèi)、外部審計(jì)人員后續(xù)教育，以提高稽核人員的技術(shù)水平;(5)公司(或企業(yè))各級管理人員及全體員工之間簽訂聯(lián)保協(xié)議書，出現(xiàn)舞弊時互相承擔(dān)連帶責(zé)任;(6)采用審計(jì)委員會內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。

參考文獻(xiàn):

[1]企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則編審委員會，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則案例講解》，立信會計(jì)出版社.

[2]王英姿:《審計(jì)學(xué)》，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.