審計風險模型視角下審計訴訟風險探討

摘要:嘗試將審計訴訟風險系數引入審計風險模型，嘗試將現有的審計風險模型加以改進，探討審計人員應如何基于改進的審計風險模型，從應對審計訴訟風險，降低審計風險總體水平，以提高審計質量的相關措施。

關鍵詞:審計;風險模型;訴訟風險

中圖分類號:F23

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)21-0200-02

1 現有的審計風險模型

審計風險是指財務報表中存在重大錯報而審計師發表不恰當審計意見的可能性。審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。在既定的風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果呈反向關系。評估的重大錯報風險水平越高，可接受的檢查風險越低;評估的重大錯報風險水平越低，可接受的檢查風險水平越高。檢查風險與重大錯報風險的反向關系可用數學模型表示，即審計風險模型為:

審計風險=重大錯報風險╳檢查風險

可接受審計風險的確定，需要考慮會計師事務所對審計風險的態度、審計失敗對會計師事務所可能造成損失的大小等因素。由于審計業務是一種保證程度高的鑒證業務，可接受的審計風險應當足夠低，以使審計人員能夠合理保證所審計的財務報表不含有重大錯報。

2 改進的風險導向審計模型

2.1 審計訴訟風險系數

審計訴訟風險系數可以表述為審計失敗被提起訴訟的概率與被提起訴訟后應承擔的賠償責任的乘積。審計失敗被提起訴訟的概率又是“誰可以起訴注冊會計師”以及“訴訟的門檻要求”兩部分的乘積。這樣，審計訴訟風險系數(Audit Suit Risk)最終是由“誰可以起訴審計師”、“訴訟的門檻要求”、“賠償責任”等三個因素的乘積。

審計訴訟風險系數的數學模型可以表示為:ASR=R1×R2×R3。其中:

R1:誰可以起訴審計師。按照審計業務合同，委托人通常是公司的治理層或管理當局。

R2:訴訟的門檻要求。主要是指訴訟的技術難度。訴訟的技術難度越高，注冊會計師被訴訟的可能性也就越小。審計是一項技術性較強的專業活動，如果讓資本市場的普通投資者來證明審計師執行審計的過程中存在不當行為，不僅難度很大，而且成本較高。

R3賠償責任。對提起訴訟的組織或人員來說，賠償責任代表了審計訴訟的收益。賠償責任越大，審計訴訟收益越高，反之，則訴訟收益越低。

當ASR=0時，表示審計出現審計失敗時，會計師事務所沒有被提起訴訟或者被起訴后賠付金額幾乎為零。一般而言，ASR越大，表示會計師事務所和注冊會計師受到審計訴訟的可能性越大。

2.2 改進后的風險導向審計模型

本文設想將審計訴訟風險系數引入風險導向審計模型，引入審計訴訟風險系數之后，風險導向審計模型可以重新表述為:

審計風險=重大錯報風險×可接受的檢查風險×審計訴訟風險系數。

審計訴訟風險系數又可進一步表述為:

審計訴訟風險系數=審計風險/(可接受的檢查風險×重大錯報風險)。

2.3 修正后的風險導向審計模型的控制效果

本文通過舉例說明的方法來闡述修正后的風險導向審計模型的控制效果。

結合審計實務工作，以可接受的檢查風險來替代審計證據取證成本的高低，可接受的檢查風險為100%及以上時，審計證據取證成本為0;在95%-100%之間(含95%)時，審計證據成本很低;在50%-95%之間(含50%)，審計證據取證成本為較低;(以上三種情況僅僅是為闡明問題而提出的假設，在審計實務工作中是不會發生的，或其發生的概率極低)。在20%-50%之間(20%)，審計證據取證成本為中等水平;在5%-20%之間(含5%)時，審計證據取證成本較高;在5%以下時，審計證據取證成本為最高。

下表舉例說明了審計風險水平5%、重大錯報風向水平為10%，當可接受的檢查風險水平變化時，審計訴訟風險系數的變化過程。

從上述分析中可以看出，在審計風險水平為5%、重大錯報風險水平為10%時，隨著檢查風險水平的逐漸降低，ASR由0.25逐漸增加甚至趨向于無窮大，同時可能伴隨著審計證據取證成本的增加，理性的注冊會計師風險控制意識將逐漸增強。如果審計師可以預見的審計訴訟風險較高時，他的理性行為應當是提高審計質量，以盡可能降低審計訴訟風險。在審計風險水平為5%，審計訴訟風險系數越高，審計師所面臨的訴訟可能性及賠付的金額越大。那么，理性的審計師將會嚴格按照審計準則以及相關法律法規的要求開展審計工作，并努力保持較高的可信賴程度，合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并執行充分有效的審計測試程序，從而確保審計質量不斷提升。

3 審計訴訟風險應對措施

為應對審計訴訟風險，會計師事務所及審計師可以采取以下措施:

(1)強化審計訴訟風險的評估過程，并深入了解并審慎選擇被審計單位。審計師要做到經常量化訴訟風險帶來的影響，并考慮訴訟風險發生的頻率和與重大錯報風險、檢查風險的相互影響程度，因為風險聯合后會像滾雪球似的迅速擴大為更高級別的風險，同時審計師要對將來的可能發生的風險做好準備。會計信息是經濟活動的綜合反映，不熟悉被審計單位的經濟業務和生產經營實務，僅局限于有關的會計資料，就會可能難以識別并評估相應的風險。在了解被審計單位的基礎上，要審慎選擇被審計單位。首先，選擇誠信度較高的被審計單位。如果發現被審計單位對政府、顧客、職工或其他方面沒有正直的品格，也難免會蒙騙審計師落入圈套。其次，對陷入財務或法律困境的被審計單位要特別注意。中外歷史上大多數涉及審計師的訴訟案件，在宣告破產的被審計單位、周轉不靈或面臨破產的公司中尤為突出，其股東或債權人總想為他們尋找“替罪羊”。因此，對那些已經陷入財務困境的被審計單位要給予特別注意。

(2)風險再評估及修改審計計劃。隨著審計過程中收集到的審計證據增多，審計人員對重大錯報風險和審計訴訟風險的評估也將會發生變化。審計人員應再次評估風險以及相應修改審計重要性水平，進一步擴大實質性測試的范圍或修改審計程序的性質、時間和范圍。審計過程中的風險評估程序及重要性評估如下圖所示。

(3)嚴格遵循職業道德和專業標準的要求。審計師是否面臨訴訟風險，是否應承擔法律責任，關鍵在于審計師是否存在欺詐或過失行為。而判斷審計師是否具有欺詐或過失的關鍵在于審計師是否按照專業標準的要求執業。因此，保持良好的職業道德，嚴格按照專業標準的要求開展業務，出具審計報告，對于避免法律訴訟或在提起的訴訟中保護審計師具有無比的重要性。

(4)加強對業務知識及相關法律法規的了解。將審計方法和對業務的深入了解聯系起來，并了解熟悉涉及審計業務的相關法規法規，將審計工作重點放在業務目標和戰略上，確保審計計劃考慮到相應的審計訴訟風險，審計師可運用法律武器保護自己，或聘請熟悉相關法規及審計師責任的律師協助工作。最高人民法院發布的《關于審理涉及會計師事務所在審計活動中民事侵權賠償案件的若干規定》第七條有如下規定，會計師事務所能夠證明存在以下情形的，不承擔民事責任:已經遵守執業準則、規則確定的工作程序并保持必要的職業謹慎，但仍未能發現被審計單位的會計資料錯誤;審計業務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業謹慎下仍未能發現虛假或者不實;已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明。這意味著審計人員并非在任何時候都要承擔民事責任，如果發生審計訴訟，審計人員可以提出抗辯事由并能夠證明事由成立的情況下，可以不承擔民事責任。

參考文獻

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